張一彤

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、新大地審計失敗案例分析

2010年，新大地啟動創(chuàng)業(yè)板IPO，在經(jīng)過證監(jiān)會審核通過后進(jìn)入創(chuàng)業(yè)板發(fā)行。隨后有媒體曝出新大地可能使用了財務(wù)造假的手段來粉飾業(yè)績，最終通過調(diào)查證實其確實存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象，證監(jiān)會決定終止其上市請求。

1、公司內(nèi)部財務(wù)舞弊問題分析

(1)虛增收入：新大地運(yùn)用多種手段進(jìn)行收入的虛增，其一是以真實銷售客戶的名義虛增收入，將虛構(gòu)的收入拆分到數(shù)量較多的小客戶中，同時在銷售產(chǎn)品時多采用現(xiàn)金交易的方式，而非銀行收款。其二是將自有資金轉(zhuǎn)化為收入，利用實際控制的公司虛構(gòu)交易情況，以購買原材料或建設(shè)廠房等方式將自有的資金轉(zhuǎn)移到其控制的公司當(dāng)中，然后再虛構(gòu)銷售將那筆資金轉(zhuǎn)回到新大地，從而達(dá)到虛增收入的目的。

(2)虛減成本：根據(jù)當(dāng)年賣價和毛利率計算得到的茶油營業(yè)成本為每噸33618元。此時，茶油的原材料成本已經(jīng)低于根據(jù)賣價計算得到的營業(yè)成本，而營業(yè)成本是在材料成本的基礎(chǔ)上還需要加上人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。可見，新大地對生產(chǎn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本做了手腳。

(3)虛增資產(chǎn)：新大地為了追求上市，夸大其擁有的資產(chǎn)總額，在2009—2011年間多次向其控制的某家建筑公司以支付建造費(fèi)用轉(zhuǎn)款，偽造在建工程，列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額當(dāng)中。然而，事實上該建筑公司并沒有實施工程建造。基于此行為，新大地在資產(chǎn)負(fù)債表中三年虛增固定資產(chǎn)的金額為227.68萬元、648.73萬元、264.5萬元。

(4)隱瞞關(guān)聯(lián)方交易：新大地伙同注冊會計師對其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行偽造和掩蓋，在其披露的信息當(dāng)中，前十大客戶與新大地不存在關(guān)聯(lián)交易，通過該手段它成功的進(jìn)行了資金轉(zhuǎn)移、虛增收入等一系列造假行為。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，其三年的前十大客戶共有22家，其中有10家公司都或多或少的與新大地存在關(guān)系，而且其交易金額不菲。

2、外部審計問題分析

從新大地公司的招股說明書我們可以看到，為新大地公司出具驗資報告的是立信會計師事務(wù)所，簽字注會為趙和宇、王海濱。然而按照證監(jiān)會調(diào)查披露結(jié)果顯示，趙和宇不僅在立信會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，而且還是北京中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，更是新大地公司第三大股東大昂集團(tuán)的總裁。如果新大地能夠成功 IPO，趙合宇作為新大地的第三大股東大昂集團(tuán)的總裁也將是最大受益者之一。注冊會計師與發(fā)行企業(yè)存在如此緊密的利益關(guān)系，注冊會計師趙合宇對新大地科技的驗資過程的“公正性”是很難保證的。這嚴(yán)重違反了外部審計最關(guān)鍵的前提條件“獨(dú)立性”。

二、審計失敗的防范措施

1、完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

本案例中新大地的大股東黃運(yùn)江還是公司經(jīng)營管理者，使得上市公司的董事會與管理者高度重合。在這種情況下，監(jiān)事會的地位會被董事會或管理層壓制，很難在公司的經(jīng)營過程出現(xiàn)問題時進(jìn)行監(jiān)督和提醒。為了能對企業(yè)完成高質(zhì)量的審計，上市公司應(yīng)盡量避免發(fā)生財務(wù)舞弊，降低被審計單位給注冊會計師帶來的風(fēng)險和壓力，發(fā)揮其內(nèi)部相關(guān)部門的監(jiān)督責(zé)任，完善公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)。

首先，充分發(fā)揮股東大會在公司運(yùn)營過程中對控股股東的約束作用，更好地維護(hù)中小投資者的利益。其次，建立健全上市公司董事會的組織架構(gòu)，發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理的作用。董事會與總經(jīng)理職位分離，能夠保證職務(wù)不相容；而獨(dú)立董事能夠保障分權(quán)制衡，確保董事會和管理層的相對分離，決策者與執(zhí)行者不重合。同時發(fā)揮公司內(nèi)部審計的作用，設(shè)立審計委員會。最后，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會能否充分發(fā)揮作用嚴(yán)重影響著公司的有效、合法運(yùn)營，因此保證和推動監(jiān)事會的權(quán)力行使，能有效提高其對董事會和管理層的有效監(jiān)督，促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展。

2、加大政府對審計師的監(jiān)管和懲罰力度

首先，政府部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)的發(fā)展情況和出現(xiàn)的問題，同時吸收和借鑒國際上相關(guān)領(lǐng)域的經(jīng)驗，及時制定或者完善相關(guān)法律法規(guī)和披露制度來加大對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，推動形成更加有效的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系，同時可以采用注冊會計師社會職務(wù)公開制度，盡量杜絕如本案例中注冊會計師趙和宇身兼數(shù)職等的違法行為。

其次，會計師事務(wù)所和注冊會計師串通公司進(jìn)行造假行為所帶來的收益往往會遠(yuǎn)大于他們受到因違規(guī)受到懲罰付出的成本，這也造成了他們選擇鋌而走險試圖蒙混過關(guān)。這也表明了我國的相關(guān)法律法規(guī)對進(jìn)行違法違規(guī)行為導(dǎo)致審計失敗的注冊會計師量刑較輕。因此，修改和進(jìn)一步完善法律法規(guī)，對違法行為進(jìn)行嚴(yán)懲，有助于從源頭扼殺掉上市公司和審計師造假的想法，增強(qiáng)法律意識。一是降低訴訟者的訴訟成本和門檻，二是如果對投資者造成了嚴(yán)重的利益損害，需要將責(zé)任追究到事務(wù)所及個人，采用法律手段加大對違規(guī)者的打擊力度，從成本收益角度給注冊會計師帶來壓力，更好的維護(hù)信息使用者的利益，推動審計行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

3、注重注冊會計師的職業(yè)道德教育

建立和健全注冊會計師的職業(yè)道德教育體系，包括對注冊會計師的職業(yè)責(zé)任、職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力等進(jìn)行教育。首先需要加強(qiáng)對注冊會計師個人職業(yè)品德的教育，提高從業(yè)人員的素質(zhì)。當(dāng)注冊會計師確立了正確的職業(yè)價值觀，這會輔助他們遵循獨(dú)立、客觀等原則，加深對道德規(guī)范的理解。其次政策法規(guī)教育也必不可少。政策法規(guī)教育利于注冊會計師知法懂法守法，引導(dǎo)其學(xué)習(xí)和自覺遵守相關(guān)法規(guī)要求。最后加強(qiáng)對注冊會計師的專業(yè)勝任能力教育，培養(yǎng)職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，同時對專業(yè)技能和知識進(jìn)行后續(xù)教育，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力，提高審計效率，盡量避免審計失敗的發(fā)生。

[1]曹媛，上市公司財務(wù)舞弊問題研究——以"新大地"為例，[D]，北京：財證部財政科學(xué)研究所，2015.

[2]劉明輝，高級審計研究，[M]，大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2013(2)：249-271.

[3]應(yīng)里孟，陽杰，基于財務(wù)舞弊GONE理論的新大地財務(wù)造假動機(jī)案例分析及審計啟示，[J]，論壇，2016(9)：14-17.