王世雄

【摘 要】2016年3月23日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國家財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅[2016]36號文件，營改增在全國范圍內(nèi)的廣泛推行是在2016年5月1日起開始試點(diǎn)的，最開始是在建筑業(yè)以及金融業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)開始，而這也在很大程度上標(biāo)志著營改增在建筑行業(yè)的正式實(shí)施。本文主要結(jié)合我國營改增實(shí)施狀況分析該政策對我國建筑企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；稅負(fù)

一、“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）稅負(fù)增減方面的具體影響

建筑業(yè)“營改增”對EPC總承包建筑企業(yè)來講，E部分，即設(shè)計(jì)部分，增值部分要繳納6%的增值稅，雖然設(shè)計(jì)部分增值率較高，但是由于體量小，這部分稅負(fù)比“營改增”前較輕。對于P部分，即采購部分，對于增值部分要繳納17%增值稅，但因部分采購進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13%，考慮到有部分無法抵扣，綜合稅負(fù)與原來基本持平。對于C部分，即施工部分，對人工成本的抵扣會帶來較大影響。在實(shí)施營改增之后，確認(rèn)收入方面，如果讓原有的收入總額保持不變那么會產(chǎn)生營業(yè)收入降低的問題。從成本方面來看，在原有費(fèi)用不變的情況下同樣會出現(xiàn)成本節(jié)約的情況，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況決定了費(fèi)用變動的幅度。從稅負(fù)方面來看，建筑企業(yè)在營改增政策實(shí)施之前需要繳納教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、營業(yè)稅等諸多費(fèi)用，在實(shí)施了營改增之后由于企業(yè)無法再稅前扣除增值稅所以會較大程度上影響到企業(yè)的所得稅，對增值稅來講是按照銷售額作為稅收征繳的主要依據(jù)，是一種價外稅，這種收入屬于純收入并不包含稅收，所以能夠看出實(shí)施“營改增”之后收益是減少的。雖然收益減少，但是增值稅能夠在企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)揮積極的作用，在進(jìn)行應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算工作時，要將進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以實(shí)際情況作為成本來開展工作，可以看出隨著抵扣的減少施工企業(yè)的費(fèi)用也相應(yīng)的減少。所以，對于企業(yè)獲得的利潤應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身實(shí)際情況來分析。

（二）在投標(biāo)報價中的具體影響

在確定投標(biāo)價格時，建筑企業(yè)一般需要對工程量和定額單價進(jìn)行計(jì)算，在計(jì)算增值稅時會涉及到上游材料采購和下游收入的問題，因此企業(yè)在實(shí)施營改增之后難以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行精確地計(jì)算，導(dǎo)致企業(yè)有著較大的不確定性，對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。

（三）建筑業(yè)“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動情況

從理論上講，建筑類企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)該是達(dá)到企業(yè)稅負(fù)減少，利潤增加的效果。但是，理論和現(xiàn)實(shí)存在很大的差距。如果完全按照過去的經(jīng)營模式和環(huán)境測算，“營改增”并未達(dá)到預(yù)期的效果。根據(jù)對中國石油工程建設(shè)公司2016年所有項(xiàng)目因“營改增”進(jìn)行的效益測算看，對原預(yù)算收入規(guī)模150億元，利潤規(guī)模8.5億元的企業(yè)，“營改增”后收入將減少3億元，利潤減少5，000萬元，分別減少2%和5.88%。如果不考慮老項(xiàng)目給予的征收3%增值稅的優(yōu)惠政策，收入和利潤減少幅度會更大。

通過實(shí)施營改增，資質(zhì)共享的情況在整個建筑行業(yè)都普遍存在，這對企業(yè)的經(jīng)營會造成較大的影響，會增加企業(yè)的風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)負(fù)擔(dān)降低的目的，所以在實(shí)施營改增政策中企業(yè)必須要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整自身的業(yè)務(wù)管理模式。營改增政策會對建筑施工企業(yè)采購材料、分包項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易和境外項(xiàng)目管理產(chǎn)生不同程度的影響，建筑企業(yè)需要在經(jīng)營管理中重點(diǎn)解決優(yōu)化經(jīng)營管理、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面的問題。

二、營改增背景下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)稅負(fù)應(yīng)對

（一）強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，保證購進(jìn)項(xiàng)目能夠充分抵扣

建筑行業(yè)材料比重較大，一般都在60%以上。在“營改增”后，建筑行業(yè)管理人員必須加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理。首先，在選擇材料供應(yīng)商時，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標(biāo)必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫進(jìn)合同里；最后，為了及時抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對增值稅專用發(fā)票開票時間及送達(dá)時間作出約定。

（二）提高供應(yīng)商和分包單位的管理

加強(qiáng)分包單位在對工程進(jìn)行建設(shè)過程中的主要要求，并且對相關(guān)的單位增值稅體系進(jìn)行相應(yīng)的建立和完善。目前，建設(shè)單位在得到相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)主動權(quán)之后，會產(chǎn)生很多因素，繼續(xù)分包給其他的承包商，并且還要保證其承包商自身的能力以及資質(zhì)都達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對于建設(shè)單位來說，其只是達(dá)到了管控以及冠名的主要作用，因此，這些因素都需要其自身進(jìn)行建設(shè)之前充分的思考。

目前，很多建設(shè)企業(yè)在進(jìn)行工程建設(shè)項(xiàng)目施工的過程中，為其進(jìn)行材料以及機(jī)械設(shè)備和木料等等進(jìn)行提供的商戶，都具備一定的利益關(guān)系，而且還存在一定的親屬關(guān)系，因此，在對其進(jìn)行選擇的過程中，要保證能夠達(dá)到長時間的合作以及性價比相對較高的商戶進(jìn)行物資的提供；在營改增政策實(shí)施之后，在對供應(yīng)商進(jìn)行選擇的時候，建設(shè)單位要對這些單位進(jìn)行正規(guī)增值稅發(fā)票進(jìn)行發(fā)放的正規(guī)單位，并且保證納稅人的符合相關(guān)的規(guī)定，因此，保證增值稅發(fā)票的獲取，就可以保證銷售過程中額度的合理性以及科學(xué)性，并且通過增值稅的發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵除。

（三）完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險管理措施，應(yīng)對現(xiàn)金變化

企業(yè)面對營改增時需要加強(qiáng)自身現(xiàn)金流的風(fēng)險管理，主要可以從兩方面入手，一方面要做好監(jiān)控工作。財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)監(jiān)控企業(yè)現(xiàn)金流，通過對收入和支出、庫存現(xiàn)金的事實(shí)監(jiān)控來提高企業(yè)現(xiàn)金的管理效果，保證企業(yè)有足夠的周轉(zhuǎn)資金和余額。另一方面，應(yīng)當(dāng)制定風(fēng)險應(yīng)對方案。在監(jiān)控現(xiàn)金流狀況是還需要提前做好常見風(fēng)險的應(yīng)對方案，財(cái)務(wù)人員要籌劃出風(fēng)險應(yīng)對資金，確定風(fēng)險管理責(zé)任人，確定風(fēng)險抵御措施等諸多工作內(nèi)容，從而降低現(xiàn)金流風(fēng)險。

（四）全面加強(qiáng)合同評審，保證企業(yè)合理利潤空間

對于建設(shè)工程的相關(guān)單位來說，其主要就是對相關(guān)的預(yù)算以及競標(biāo)的價格進(jìn)行合理的計(jì)算和編制，并且通過合理的競標(biāo)價格對工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的管控，最終取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。在對增值稅進(jìn)行改革以后，對于建筑企業(yè)來說，其增值稅的上繳，齊自身的主要性質(zhì)是密集型的產(chǎn)業(yè)，而且其固定資產(chǎn)還相對比較大，不過，對于增值稅的計(jì)算來說，其主要的根據(jù)就是按照建設(shè)工程在施工前期對于施工材料以及機(jī)械設(shè)備進(jìn)行采購的過程中，得到的增值稅的票務(wù)就可以進(jìn)行相應(yīng)的成本去除，因此，這就對相關(guān)的票務(wù)的提取要求進(jìn)行了相應(yīng)的增加。企業(yè)面對營改增時需要加強(qiáng)對合同的審理，除了要對原有的常規(guī)條款進(jìn)行審查外還要注意兩方面問題，其一，對材料的價格和采購方式進(jìn)行協(xié)調(diào)，確定讓供應(yīng)商提供增值稅發(fā)票；其二，選擇有資質(zhì)的具有一般納稅人身份的企業(yè)，并且明確規(guī)定發(fā)票的計(jì)算方式。

三、結(jié)束語

我國目前正在進(jìn)行重大的稅制改革--“營改增”，不僅影響著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還影響著行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)是我國重要的支柱型產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前我國深化改革推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式改變的背景下，必須要進(jìn)行財(cái)稅體制的改革，才能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)向新常態(tài)發(fā)展方向轉(zhuǎn)變。

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