喬凱

【摘 要】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，而財(cái)務(wù)分析者在分析財(cái)務(wù)信息時(shí)卻忽視了會(huì)計(jì)報(bào)表附注所包含的定性分析信息。因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)不僅要注重對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，也要注重會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)其的影響。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表附注；財(cái)務(wù)分析

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描述，以及對(duì)未能在報(bào)表中所列示的項(xiàng)目的說(shuō)明，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身難以或無(wú)法充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的詳細(xì)解釋和補(bǔ)充說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容主要有：

（一）企業(yè)的基本情況

主要介紹企業(yè)的基本情況，是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)必要了解的背景內(nèi)容?；緝?nèi)容包括：企業(yè)的注冊(cè)地、總部地址和組織形式等；企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)性質(zhì)；母公司及集團(tuán)最終母公司的名稱。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)就是企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)法規(guī)。當(dāng)前企業(yè)主要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。

（三）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法。例如：重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定其是采用加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本的存貨計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)折舊是采用工作量法、雙倍余額遞減法，還是年限平均法、年數(shù)總和法，長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用權(quán)益法還是成本法；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，是采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值還是重置成本等。

（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可以利用的信息為基礎(chǔ)所做出的判斷。對(duì)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明一般有：固定資產(chǎn)的折舊和使用年限的確定；無(wú)形資產(chǎn)的受益期限的確定；進(jìn)行減值測(cè)試和估計(jì)資產(chǎn)減值損失時(shí)，為確定資產(chǎn)可收回金額需要考慮的因素等。

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)所采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。通常情況下會(huì)計(jì)政策是不得隨意變更，但是在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是可以變更的。與會(huì)計(jì)政策相同，會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)如果發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)估計(jì)也要進(jìn)行變更。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，也可能出現(xiàn)差錯(cuò)，對(duì)于出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)在發(fā)現(xiàn)時(shí)需要根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)、時(shí)間和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的時(shí)間進(jìn)行更正。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更對(duì)企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與成果的影響是長(zhǎng)期的，而會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與成果的影響是短期的。因此，如果會(huì)計(jì)差錯(cuò)的金額不大，則在分析企業(yè)償債能力時(shí)無(wú)需過(guò)多的關(guān)注。

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中大部分內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明。該說(shuō)明包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表中所列重要項(xiàng)目進(jìn)行文字和數(shù)字的描述相結(jié)合的說(shuō)明。這部分是分析報(bào)表附注對(duì)企業(yè)償債能力影響的重要組成部分。對(duì)這部分內(nèi)容的分析直接可以辨別出各個(gè)主要會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的質(zhì)量與結(jié)構(gòu)，進(jìn)而判斷出企業(yè)真正的償債能力。例如，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成以及跟去年相比變動(dòng)的影響，還有各項(xiàng)負(fù)債的賬期對(duì)各個(gè)債權(quán)人來(lái)講非常重要。營(yíng)業(yè)收入中占主要成分的是新產(chǎn)品還是老產(chǎn)品，營(yíng)業(yè)外收入中的各項(xiàng)收入是否能夠在今后幾年中也可得到。

（七）或有事項(xiàng)

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中主要體現(xiàn)為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債在滿足一定的條件下可以在會(huì)計(jì)報(bào)表中被列示為預(yù)計(jì)負(fù)債，然而對(duì)于其他的或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，其包括或有負(fù)債的種類及形成原因，經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取；蛴胸?fù)債不被列示在會(huì)計(jì)報(bào)表，很容易被人忽視。但是或有負(fù)債對(duì)企業(yè)償債能力影響卻是重大而深遠(yuǎn)的。當(dāng)未來(lái)事項(xiàng)明確之后，或有負(fù)債將會(huì)確定是否被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)于謹(jǐn)慎的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，或有負(fù)債是必須關(guān)注的重要內(nèi)容。

（八）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后截止到會(huì)計(jì)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前所發(fā)生的對(duì)企業(yè)有利或者不利的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。主要是為了防止報(bào)表信息過(guò)時(shí)而做的“補(bǔ)充”和“調(diào)整”，特別是非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有體現(xiàn)，卻是企業(yè)報(bào)表最新動(dòng)向的代表，需要投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者予以特別的關(guān)注。

（九）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

關(guān)聯(lián)方關(guān)系對(duì)企業(yè)償債能力的影響主要是關(guān)于交易的金額與價(jià)格。關(guān)聯(lián)方交易之間的價(jià)格必須公正、合理、市場(chǎng)化。對(duì)于不公正、不合理、非市場(chǎng)化的關(guān)聯(lián)方交易必然會(huì)導(dǎo)致交易雙方的利益輸送，利益輸送的結(jié)果不是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增就是導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛減，會(huì)使得財(cái)務(wù)分析信息的使用者無(wú)法辨別出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況，進(jìn)而影響對(duì)企業(yè)償債能力的分析。

二、財(cái)務(wù)分析的目的

（一）滿足企業(yè)管理者做出經(jīng)營(yíng)決策的需要

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要抓住一切可能盈利的機(jī)遇，避免可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，才能立于不敗之地。這就需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者掌握企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況，才能做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，而這些都需要充分了解企業(yè)各方面財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)。通過(guò)對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)的分析，可以找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的因素，找出影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要因素，采取措施去改善當(dāng)前的不良狀態(tài)。

（二）滿足債權(quán)人做出信貸決策的需要

財(cái)務(wù)分析可以反映出企業(yè)資金的流動(dòng)狀況，滿足債權(quán)人對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)狀態(tài)的關(guān)注。通過(guò)財(cái)務(wù)分析中的流動(dòng)比率可以判斷企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，通過(guò)分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債水平、當(dāng)前的盈利能力和盈利狀況，可以判斷企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力和是否存在潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些通過(guò)財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)論，可以幫助債權(quán)人更好的分析是否繼續(xù)貸款給企業(yè)，以及自己的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）滿足外部投資者做出投資決策的需要

投資者注重的是企業(yè)的利益，他們的利益是與企業(yè)的利益密不可分的，不僅要了解企業(yè)當(dāng)期的盈利能力，還要掌握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?。因?yàn)殛P(guān)乎企業(yè)發(fā)展的任何環(huán)節(jié)都會(huì)影響到企業(yè)的利益。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，投資者可以更全面的掌握企業(yè)發(fā)展的全局，來(lái)做出適合自己的更合理的投資決策。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)分析的影響

（一）對(duì)償債能力分析的影響

企業(yè)的償債能力分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力。短期償債能力是指企業(yè)以現(xiàn)有的流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，它反映了企業(yè)對(duì)日常到期債務(wù)償付的能力；長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)對(duì)債務(wù)的承擔(dān)能力和對(duì)償還債務(wù)的保障能力。

（二）對(duì)盈利能力分析的影響

企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)公式的分子都為凈利潤(rùn)，則影響企業(yè)凈利潤(rùn)的因素就是影響企業(yè)盈利能力的因素。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中影響企業(yè)利潤(rùn)的因素有存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)、或有負(fù)債的存在、固定資產(chǎn)的折舊方法、關(guān)聯(lián)方交易等，這些影響企業(yè)利潤(rùn)的因素只有在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中才會(huì)予以披露。如果忽略這些因素對(duì)凈利潤(rùn)的影響，則計(jì)算出的盈利能力分析指標(biāo)就不會(huì)確切的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的信息對(duì)企業(yè)盈利能力分析的重要性。

（三）對(duì)營(yíng)運(yùn)能力分析的影響

企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)主要有存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，在計(jì)算企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)，要注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)的說(shuō)明。存貨計(jì)價(jià)方法有多種，選擇不同的計(jì)價(jià)方法就會(huì)對(duì)企業(yè)的銷售成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有影響。數(shù)額較大的應(yīng)收賬款會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款金額、賬期和欠款企業(yè)聲譽(yù)等進(jìn)行披露，要根據(jù)這些信息評(píng)估企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，以確保財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性。

（四）對(duì)成長(zhǎng)能力分析的影響

企業(yè)的成長(zhǎng)能力是指企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)與發(fā)展速度，包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，利潤(rùn)和所有者權(quán)益的增加。成長(zhǎng)能力分析的指標(biāo)主要有總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資本積累率和銷售增長(zhǎng)率等。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上的分析可以看出不能僅依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表，還要結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中所提供的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析有影響的信息，只有這樣得出的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)才更權(quán)威，更有利于投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者做出合理的決策。

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