于悅

摘要：在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營過程中不確定性因素增加，企業(yè)為了能夠更好的進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，會進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嫻烙?。正確運(yùn)用會計估計并不會影響會計確認(rèn)和會計計量的可靠性，但一旦會計估計變更出現(xiàn)濫用的情況，則會導(dǎo)致會計信息失真，并引發(fā)投資決策失誤，使社會經(jīng)濟(jì)效益無效配置。

關(guān)鍵詞：會計估計 會計估計變更 會計信息質(zhì)量 特點(diǎn) 防范策略

在企業(yè)發(fā)展過程中，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況與未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了出入，因此需要利用會計估計變更來對資產(chǎn)或是負(fù)債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行重估和調(diào)整。在企業(yè)會計工作開展過程中，由于企業(yè)經(jīng)營活動中存在較多的不確定因素，這就導(dǎo)致在會計核算和信息披露過程中會計估計不可避免。而且為了保證會計估計能夠盡可能與實(shí)際接近，常以最近可利用的信息或是資料作為會計估計的基礎(chǔ)，所以會計估計不會對會計確認(rèn)和會計計量的可靠性帶來削弱。但一旦企業(yè)濫用會計估計變更，則會產(chǎn)生諸多不利影響。

一、企業(yè)發(fā)生會計估計變更的原因分析

（一）會計估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化

企業(yè)進(jìn)行會計估計時需要依賴一定的基礎(chǔ)，一旦所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生變化則會計估計也會隨之變化。因此當(dāng)會計估計依賴的基礎(chǔ)發(fā)生變化后，企業(yè)則會發(fā)生會計估計變更。

（二）取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)

企業(yè)會計估計是以現(xiàn)有可利用資料來對未來進(jìn)行判斷，但當(dāng)企業(yè)有了更新的信息及積累了更多的經(jīng)驗(yàn)后，則需要對會計估計進(jìn)行變更，需要以新的信息和經(jīng)經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)來對企業(yè)會計估計進(jìn)行重新修訂。

二、企業(yè)濫用會計估計變更的防范策略

（一）建立健全會計估計變更信息披露制度

在企業(yè)進(jìn)行會計估計變更時，需要對會計估計變更內(nèi)容、原因、對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)及無法確定影響數(shù)的事實(shí)和原因等進(jìn)行披露。而且會計估計變更需要經(jīng)過股東大會或是董事會進(jìn)行批準(zhǔn)及報備。但在會計準(zhǔn)則中對于會計估計變更的審批程序和審計權(quán)限并沒有做出具體的要求，這就容易出現(xiàn)內(nèi)部操作的情況。因此需要建立健全會計估計變更信息報露制度，將會計估計變更審計程序和審批權(quán)限在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露，有效的防范企業(yè)利用會計估計變更對利潤進(jìn)行操縱的行為發(fā)生。實(shí)際工作中，會計估計變更原因往往較為含糊，因此需要在會計估計變更次年的年度報告中對上一年會計估計變更對企業(yè)盈利的影響進(jìn)行披露，這樣報表使用者能夠更詳細(xì)的了解會計估計變更的情況，并對其合理性進(jìn)行準(zhǔn)確評價。

（二）明確區(qū)分會計估計變更和前期差錯更正

在當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于會計估計變更和前期差錯更正并沒有明確的區(qū)分，這就導(dǎo)致部分企業(yè)本該采用差錯更正處理的錯誤被看作是會計估計變更事項(xiàng)，不僅導(dǎo)致以前期間的錯誤沒有更正，還對投資者的決策帶來誤導(dǎo)。因此需要明確區(qū)分會計估計變更和差錯更正。在實(shí)際工作中，需要將對利潤影響數(shù)額較大或是在一個年度及連續(xù)較短時間內(nèi)對同一估計項(xiàng)目進(jìn)行頻繁變更的事項(xiàng)作為作為會計差錯處理，而對于其他會計估計調(diào)整事項(xiàng)則作為會計估計變更處理。這樣有效的避免了企業(yè)頻繁調(diào)整會計估計，能夠防范人為操縱利潤的行為發(fā)生，保證了財務(wù)信息的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

對于企業(yè)會計變更需要加強(qiáng)監(jiān)管的力度，社會機(jī)構(gòu)和國家機(jī)構(gòu)可以采取雙重監(jiān)督，以此來加大外部監(jiān)管的力度。在具體工作開展過程中，可以通過全面推行會計師事務(wù)所定期輪換制，同時強(qiáng)化證監(jiān)會的外部監(jiān)管，有效的實(shí)現(xiàn)對可能的政策性盈余管理進(jìn)行監(jiān)管，重點(diǎn)考察企業(yè)是否通過會計估計變更來調(diào)整利潤的問題。還要充分發(fā)揮審計的重要作用，獨(dú)立審查企業(yè)會計估計及其變更的合理性，制定完備的程序和準(zhǔn)則，針對非源于賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生改變的會計估計變更進(jìn)行重點(diǎn)審查。以此來強(qiáng)化對企業(yè)濫用會計估計及變更的行為進(jìn)行稽查，確保會計估計變更的合理性。

（四）加強(qiáng)對濫用會計估計變更行為的懲處

當(dāng)前《會計法》中雖然規(guī)定了利用虛假會計報表和其他會計資料損害社會公眾利益的行為要依法進(jìn)行懲處，但在實(shí)際中，只有個別惡性會計造假案受到相應(yīng)的懲處，企業(yè)通過會計估計變更來操縱利潤的行為并沒有受到應(yīng)有的處罰，即使有處罰相對也較輕。其實(shí)從本質(zhì)上講，利用會計估計變更操縱利潤與會計造假并沒有什么區(qū)別，需要予以嚴(yán)懲。這就需要國家要從法律層面上對相關(guān)的政策法規(guī)進(jìn)行完善，嚴(yán)懲利用會計估計變更操縱利潤的行為。

（五）提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)用會計估計變更，需要會計人員具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這樣才能有效的提高會計信息的可靠性和有用性。因此作為會計人員，要努力提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能，對各種業(yè)務(wù)和法規(guī)進(jìn)行熟悉，更好的勝任自身的工作。會計管理部門也需要重視會計人員的后續(xù)教育，通過對會計人員定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，從而使會計人員能夠合理對會計估計和變更進(jìn)行判斷，確保會計估計變更能夠更完整的對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行反映，從而保證企業(yè)各項(xiàng)主體決策的正確性。

三、結(jié)束語

企業(yè)會計估計在變更時需要以財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性作為重要基礎(chǔ)，嚴(yán)禁利用會計估計變更來操縱企業(yè)的利潤。當(dāng)前我國關(guān)于會計估計變更方面的法規(guī)和制度還不完善，因此需要針對當(dāng)前實(shí)際國情來制定切實(shí)可行的會計估計變更處理方法，使企業(yè)能夠合理運(yùn)用會計估計變更，從而為信息使用者提供真實(shí)可靠的財務(wù)信息。

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