張文婷

(浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院， 杭州310053)

芻議企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅處理

張文婷

(浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融學(xué)院， 杭州310053)

為了滿(mǎn)足企業(yè)接待應(yīng)酬及日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需求，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是必然的，但是一直以來(lái)，企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況屢禁不止，既增加了企業(yè)日常費(fèi)用的支出，還會(huì)因?yàn)樘幹貌煌自斐善髽I(yè)負(fù)擔(dān)了不必要的所得稅費(fèi)用；通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了納稅分析，指出了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅法處理存在的差異，并指出了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理事應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)； 納稅； 處理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為招待、應(yīng)酬發(fā)生的費(fèi)用支出。主要用于洽談業(yè)務(wù)、推銷(xiāo)、會(huì)議及來(lái)賓接待等方面。目前會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍沒(méi)有給予準(zhǔn)確的界定。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的確認(rèn)范圍僅限于與企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的接待支出，包括：?jiǎn)挝粸樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展而支付的宴請(qǐng)或工作餐的支出、贈(zèng)送的紀(jì)念品支出、旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)、交通費(fèi)及其他費(fèi)用支出等。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是必然的，但是多年以來(lái)，企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)不規(guī)范使用屢禁不止，既增加了日常費(fèi)用支出，還會(huì)因?yàn)樘幚聿划?dāng)造成企業(yè)擔(dān)負(fù)了不必要的所得稅費(fèi)用支出。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅分析

(一) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例

企事業(yè)單位日常所支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)應(yīng)酬費(fèi)用，是消費(fèi)行為的體現(xiàn)，有利于企業(yè)聯(lián)系業(yè)務(wù)，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售及處理社會(huì)關(guān)系等。但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何使用？怎樣使用？往往都是單位領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，因此招待費(fèi)的支出就很容易夾雜著個(gè)人消費(fèi)和高檔消費(fèi)的成分，這種隱形化、不透明、不規(guī)范現(xiàn)象既滋生了腐敗的溫床，又為征稅工作帶來(lái)困難。當(dāng)前許多國(guó)家常用的方法是將業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前以一定比例扣除的方式征收。我國(guó)制定的稅法要求企業(yè)在納稅時(shí)可以按銷(xiāo)售收入的一定比例加以限制扣除。采取扣除限額的規(guī)定，有利于加強(qiáng)納稅的監(jiān)管，嚴(yán)把扣除關(guān)。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2006年第512號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除的最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售的0.5 %。具體措施是，當(dāng)實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60 %≤銷(xiāo)售收入×0.5 %時(shí)，允許稅前扣除的金額為實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60 %；當(dāng)實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60 %>銷(xiāo)售收入×0.5 %，則允許稅前扣除的金額為為后者。如某企業(yè)2016年銷(xiāo)售收入為2500萬(wàn)元，當(dāng)年列支的招待費(fèi)支出為30萬(wàn)元。依據(jù)《稅法》規(guī)定，允許扣除的費(fèi)用為30×60%=18萬(wàn)元，但最高扣除額為2500×0.5%=12.5萬(wàn)元。因此當(dāng)年扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是12.5萬(wàn)元，而不是18萬(wàn)元。

(二) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)

我國(guó)制定的稅法規(guī)定企業(yè)在納稅時(shí)可以按銷(xiāo)售收入的一定比例加以扣除。因此企業(yè)在申報(bào)繳稅和稅收機(jī)關(guān)征稅時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注扣除基數(shù)，因?yàn)樗鼘⒂绊懼髽I(yè)繳稅和稅收機(jī)關(guān)征稅的金額?？鄢龜?shù)越大，則稅前可以扣除的金額則越多。我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令2006年第512號(hào))規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為納稅申報(bào)表中的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。但是在對(duì)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)方面稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所差異，表現(xiàn)在視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)上?！稐l例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性交換、將財(cái)產(chǎn)物資、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配等活動(dòng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為。但在會(huì)計(jì)核算中大多體現(xiàn)為“收入”，而是更多地表現(xiàn)為費(fèi)用支出，如：用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售的資產(chǎn)，計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。但是在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)加入到營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目中，從而增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

二、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅法處理存在的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。包括企業(yè)董事會(huì)及行政管理部門(mén)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者由企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的董事會(huì)費(fèi)、訴訟費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算是一般情況下在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。但對(duì)于特殊業(yè)務(wù)處理還要遵循“收益性支出和資本性支出、實(shí)際成本原則等原則進(jìn)行處理。如企業(yè)在籌建期間支付的招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”賬戶(hù)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益?；谏鲜鰞煞N會(huì)計(jì)處理方式的不同，也使得稅法對(duì)于其處理也存在著差異。具體反映如下：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的日常發(fā)生并在“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”下核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在納稅申報(bào)時(shí)，允許按一定比例扣除，為此造成的差異需要在企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整；而對(duì)于計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”賬戶(hù)中的籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法規(guī)定是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始的次月起以不少于5年的時(shí)間內(nèi)分期扣除，由此形成的差異也應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅手段

(一) 合理分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)通過(guò)支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)是為了完成招待活動(dòng)，維護(hù)企業(yè)形象以促進(jìn)銷(xiāo)售。但與此功能相近的還有企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。而《稅法》確定的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的15 %的比例扣除，這相當(dāng)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例的30倍。因此企業(yè)在確定招待費(fèi)的計(jì)入項(xiàng)時(shí)就應(yīng)該慎重，而不能隨意，否則勢(shì)必影響企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)的抵扣金額。也即要求會(huì)計(jì)人員要正確合理地區(qū)分業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方式，從而減少企業(yè)繳稅金額。

(二) 充分發(fā)揮扣稅基數(shù)的效應(yīng)

我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》確定了企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣稅比例，即以本年度實(shí)際發(fā)生額×60 %與銷(xiāo)售收入×0.5 %孰低進(jìn)行扣除。若企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過(guò)高或者過(guò)低都不能達(dá)到節(jié)稅的要求。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額扣除標(biāo)準(zhǔn)可以借助一下公式進(jìn)行推導(dǎo)。實(shí)際發(fā)生額×60 %=銷(xiāo)售收入×0.5 %，得出實(shí)際發(fā)生額/銷(xiāo)售收入=0.5 %/60 %-8.3 %。即當(dāng)企業(yè)本年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)占銷(xiāo)售收入的8.3 %左右，企業(yè)就可以充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)現(xiàn)最佳抵扣要求。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的問(wèn)題

(一) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)應(yīng)合理區(qū)分

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查企業(yè)納稅申報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出內(nèi)容有虛假，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。如企業(yè)將有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)納入招待費(fèi)進(jìn)行核算等。由于稅法針對(duì)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，為保證納稅人及征稅機(jī)關(guān)的合法權(quán)益，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)提供佐證材料；對(duì)于過(guò)期不能提供證明資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

(二) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理劃分

企業(yè)針對(duì)招待費(fèi)與宣傳費(fèi)的區(qū)分有時(shí)很難界定，但是由于二者在納稅申報(bào)時(shí)的扣除比例不一致，就需要企業(yè)要正確、合理地區(qū)分二者之間的處理方式。如企業(yè)外購(gòu)禮品在用于贈(zèng)送時(shí)，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算，但如果是將企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工的產(chǎn)品作為禮品或贈(zèng)品并對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記或宣傳用途的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支，這使得企業(yè)在申報(bào)納稅會(huì)時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)的界定更加清晰明了。

(三) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)與誤餐費(fèi)合理劃分

誤餐費(fèi)是企業(yè)員工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，不允許在稅前扣除。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是對(duì)外接待客戶(hù)或個(gè)人而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，消費(fèi)主體是企業(yè)以外的個(gè)人，而不是本企業(yè)的員工。同時(shí)稅收機(jī)關(guān)在審核企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”的餐費(fèi)和計(jì)入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的餐費(fèi)，都必然要求納稅人提供真實(shí)合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無(wú)法區(qū)分的可能會(huì)面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 徐娟，劉志耕.如何正確計(jì)算招待費(fèi)的扣除限額[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015-11-13(B04).

[2] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.

[3] 張?zhí)煅?企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整[J].中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì),2015(8)：42-43.

2017-03-09

張文婷(1989-)，女，安徽蕪湖人，助教，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，電話：18258251486。

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