楊粵

【摘 要】隨著民間財(cái)富的日益積累以及稅收制度改革的全面深化，加強(qiáng)對(duì)自然人稅收征管的重要性已經(jīng)越來(lái)越突出。但目前我國(guó)對(duì)自然人稅收的征管情況并不樂(lè)觀，本文在分析自然人稅收征管建立背景的基礎(chǔ)上，對(duì)構(gòu)建自然人稅收征管的基礎(chǔ)條件和可行性進(jìn)行了研究，指出當(dāng)前存在的問(wèn)題，并就如何構(gòu)建自然人稅收征管制度提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和政策建議。

【關(guān)鍵詞】自然人，稅收征管，信用制度，信息平臺(tái)

一、自然人稅收征管概念及建立背景

自然人稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定，對(duì)自然人履行的納稅義務(wù)進(jìn)行的組織管理、監(jiān)督檢查以及對(duì)其應(yīng)納稅款征收入庫(kù)的稅務(wù)活動(dòng)。

由于受歷史因素及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，我國(guó)自然人稅收管理研究起步較晚，自然人稅收流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。西方國(guó)家普遍征收的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等稅種在我國(guó)都沒(méi)有開(kāi)征，而針對(duì)自然人住房征收的房產(chǎn)稅也僅實(shí)行部分城市試點(diǎn)。在目前已經(jīng)開(kāi)征的稅種中，以個(gè)人所得稅而例，與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至和發(fā)展中國(guó)家相比，其占稅收總額的比重遠(yuǎn)低于他們的平均水平，并沒(méi)有很好的發(fā)揮出籌集財(cái)政資金以及調(diào)節(jié)收入分配的作用。而隨著新一輪稅制改革的深入，提高直接稅比重成為改革的重要目標(biāo)之一，自然人征管制度的構(gòu)建勢(shì)在必行。

二、自然人稅收征管中存在的問(wèn)題

1.自然人納稅意識(shí)淡薄。稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性的特點(diǎn)，這3個(gè)特點(diǎn)導(dǎo)致稅收對(duì)公民合法經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了一定程度的損害，雖然這種損害是有法律法規(guī)依據(jù)的，而且損害程度有限，最終的受益者仍然是公民。但是，大部分自然人納稅人無(wú)法真正理解稅收的內(nèi)涵，認(rèn)為是個(gè)人的一種無(wú)償付出。對(duì)稅收在教育、醫(yī)療、社會(huì)福利等改善民生方面發(fā)揮的重要作用未能正確理解，造成其心理上形成了不平衡，認(rèn)為納稅是生活的負(fù)擔(dān)，故其會(huì)想辦法少交稅款。從目前的自然人征管現(xiàn)狀而言，納稅遵從度遠(yuǎn)低于預(yù)期，虛假申報(bào)、少繳稅款、提供虛假信息等情況在日常管理中普遍存在。

2.信息未實(shí)現(xiàn)同步共享。目前，雖然各個(gè)行業(yè)包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理都日趨電子化，各個(gè)行業(yè)間的信息傳遞也大多通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸，但是這種信息傳遞大部分都是行業(yè)內(nèi)部縱向的，而各個(gè)行業(yè)的橫向聯(lián)網(wǎng)信息仍不完善，傳遞也不及時(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國(guó)土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制尚未確立，稅務(wù)局機(jī)關(guān)對(duì)自然人擁有房屋、土地、車輛等財(cái)產(chǎn)的確切情況無(wú)法真實(shí)掌握，自然人依財(cái)產(chǎn)取得的收入也就無(wú)從核實(shí)。

3.征管制度的不完善?，F(xiàn)行征管法的主要對(duì)象是企業(yè)、法人和單位，對(duì)自然人基本不涉及，而且無(wú)論是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的規(guī)定，還是針對(duì)納稅人未按規(guī)定的期限繳納稅款等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的，其適用范圍均為“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人”，自然人不在其列。就以工資薪金的個(gè)人所得稅而言，個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率，即隨著收入的增加，稅負(fù)也增加，越是高收入者從逃稅中得到的好處越大，但對(duì)其可以采取的強(qiáng)制措施卻基本沒(méi)有規(guī)定。

三、完善自然人稅收征管制度的建議

1.強(qiáng)化對(duì)自然人的稅收宣傳。以納稅人需求為導(dǎo)向，結(jié)合自然人接受各類信息的渠道，對(duì)自然人進(jìn)行稅收宣傳時(shí)，充分利用手機(jī)報(bào)、手機(jī)短信、網(wǎng)站、微博、論壇、貼吧、視頻、微信、公益廣告等新載體開(kāi)展工作，為自然人稅收征管的實(shí)施奠定輿論基礎(chǔ)。同時(shí)，考慮到自然人稅收的高度敏感性，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算管理體制和財(cái)政支出方向進(jìn)行改革和調(diào)整，提高預(yù)算的硬約束和透明度，并增加民生領(lǐng)域的財(cái)政支出宣傳力度，逐步將自然人稅收打造為“受益稅”形象，為自然人稅收比重的提升奠定社會(huì)公眾的認(rèn)同基礎(chǔ)。

2.完善自然人納稅識(shí)別號(hào)制度。目前，部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然已實(shí)行對(duì)自然人進(jìn)行登記，但范圍僅限于到稅務(wù)局辦理申報(bào)的人員，而且登記內(nèi)容相對(duì)單一。建議將納稅人識(shí)別號(hào)制度覆蓋范圍擴(kuò)大，為每個(gè)成年自然人建立一個(gè)終身唯一的納稅識(shí)別號(hào)，并為其發(fā)放類似于身份證件的稅卡，該卡登記的信息包括其所涉及的行業(yè)類別、職務(wù)職級(jí)，工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅綜合信息。自然人在開(kāi)立銀行賬戶，簽訂合同協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)，不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)，均需要提交納稅人識(shí)別號(hào)，對(duì)未按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)的自然人不能享受稅收優(yōu)惠政策。

3.建立自然人納稅信用制度。國(guó)家需盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)自然人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范做出明確的規(guī)定，用法律制度保證個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。以當(dāng)前企業(yè)納稅信用評(píng)定為參考，對(duì)自然人信用進(jìn)行定期評(píng)定審核，建立適用于普通自然人的誠(chéng)信指標(biāo)系統(tǒng)、評(píng)價(jià)體系和獎(jiǎng)懲辦法等，加大對(duì)自然人涉稅違法行為的曝光力度，同時(shí)對(duì)遵從度高的納稅人也要加大宣傳表彰力度，開(kāi)設(shè)綠色辦稅通道，并通過(guò)與其他部門建立合作機(jī)制，為這部分納稅人在工作、生活等方面提供更多的便捷。比如與銀行、通信等部門建立協(xié)作機(jī)制，對(duì)于誠(chéng)信納稅人，銀行方面放寬貸款條件，通信部門提高話費(fèi)透支使用額度，讓納稅人切實(shí)感受到納稅信用度高的光榮和便捷。

4.建立納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度。具體是指納稅人與扣繳義務(wù)人按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入納稅信息進(jìn)行交叉比對(duì)，核查的一項(xiàng)制度。目前，在個(gè)人所得稅申報(bào)管理中規(guī)定對(duì)少數(shù)情形納稅人在稅款已扣繳的情況下依然負(fù)有自行申報(bào)的任務(wù)，也就是開(kāi)展雙向申報(bào)。但是這種雙向申報(bào)制度僅限于部分特殊情況，如高收入和多處取得工資薪金的人群，還存在很大局限性。我們應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大雙向申報(bào)制度的范圍，逐步廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度，通過(guò)對(duì)掌握到的納稅人和扣繳義務(wù)人相關(guān)收入納稅信息進(jìn)行稽核比對(duì)完善自然人稅收綜合管理體系。

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