郝巖

【摘要】在會計實務中的運用實質重于形式原則，直接影響會計報告的可利用價值，影響企業(yè)的管理，若處理不當，可能引起股東權益糾紛甚至觸犯法律。在進行會計實務時，會計師需有明確的判斷能力，靈活多變的將該原則應用于會計信息的確認、報告編制等活動中。

【關鍵詞】經(jīng)濟實質原則 會計實務 會計信息

中國新的企業(yè)所得稅法已實施8年有余，該法第四十七條規(guī)定，不具備合理商業(yè)目的的交易，稅務機關有權按照合理性調整，這條規(guī)定內容過于寬泛，一定程度上助漲了“合理避稅”行為發(fā)生。實質重于形式原則是基本的會計實務原則，是反避稅的重要原則，該原則認為不具備商業(yè)目的或經(jīng)濟實質的交易都被認為是避稅交易，稅務機關都可以對這樣的交易進行重構。在會計實務過程中，符合正確的處理實質重于形式的原則，關系到企業(yè)的稅務，若操作不當，容易觸犯法律，給企業(yè)帶來負面影響。本次研究試淺談實質重于形式原則在會計實務中的運用。

一、經(jīng)濟實質的判定

經(jīng)濟實質的判斷是重于形式原則運用的首要任務，在美國大都數(shù)的法院將具有經(jīng)濟實質的交易解釋為可能給納稅人帶來顯著的非稅經(jīng)濟利益的交易，概念非常的模糊，判斷是否給納稅人帶來顯著的經(jīng)濟利益是關鍵?；诮灰最愋停蓪⒖赡墚a生經(jīng)濟效益的行為分為直接逐利交易、迂回交易。直接逐利是指未獲得經(jīng)濟利益進行了一系列交易，在這些交易中，納稅人獲得利益為什么也沒有做，或未獲得利益而去做那些必定會虧損的交易[1]。迂回交易是指納稅人實現(xiàn)某些商業(yè)目的，采取的不具有經(jīng)濟實質的方式降低負擔的行為，如發(fā)放股息時采用迂回方式發(fā)放股利，降低股東的所得稅負擔。在處理直接逐利交易時，需從交易的目的判斷交易時，應依據(jù)理性經(jīng)紀人的思維，預計交易可能帶來的利益。在交易過程中付出了足夠的努力，可作為能夠帶來利益的輔助證據(jù)。在堅持實質重于形式原則處理會計實務時，需確保會計信息質量，包括會計信息的使用時間、地點、對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素。實質重于形式要求會計信息應尊重經(jīng)濟實質的，保障會計信息與客觀經(jīng)濟事實相符合。

二、具體應用

（一）會計信息的處理

在進行會計確認時，如核對資產、負債等會計要素時，需要確認權責關系。當前經(jīng)濟業(yè)務日益復雜，某些經(jīng)濟業(yè)務會依據(jù)權責發(fā)生制原則確認，可能無法反映經(jīng)濟業(yè)務的真實情況，日益繁多的金融衍生產品進一步增加了權責確認的難度，金融衍生產品沒有歷史成本，但有合同權利與義務，在會計上便需要確認，使這部分信息確認時間提前，而不是按照交易實際履行時間確認。會計計量解決的是反映多少的問題，包括尺度、單位、對象、屬性，堅持實質重于形式的原則，應詳細的記錄這些計量信息。在相關財務報表上，資產項目一般采用歷史成本列示，但某些情況下，歷史成本原則無法真實的反映經(jīng)營情況，如企業(yè)持有的資產大幅度減值、盤盈等，應堅持實質重于形式原則，采用適當?shù)臅嬘嬃繉傩杂嬎恪?/p>

在制作會計報告過程中，堅持實質重于形式原則，主要反映在正確的處理歷史成本計量，將企業(yè)的重要事項在報告中披露，提高報告的可用性。如企業(yè)的經(jīng)營成果以“全面收益”觀念為基礎的，其缺點是不能反映企業(yè)確認單未能實現(xiàn)的收益與損失，堅持實質重于形式，需要將這部分內容完整的顯示出來，甚至需評估未來收益或損失。

（二）具體應用

以下簡要介紹實質重于形式在部分會計信息處理中的辦法。在長期股權處置中，《企業(yè)會計準則》第5條規(guī)定企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資、不具有控制或重大影響且活躍市場無報價不能可靠計量的長期股權投資，都需要采用權益法計算。在應用實質重于形式原則時，不僅僅需要考慮投資者對被投資對象的法律意義上的掌握情況，還應根據(jù)投資法是否能夠獲益，施加重大影響判斷，作為長期股權投資核算的依據(jù)。在處理無形資產時，以土地為例，土地屬國家與集體所有，企業(yè)無土地所有權，但所有權本身確實可嘗試經(jīng)濟利益，可以轉讓，實質上擁有控制權，土地可作為無形資產，對于非專利權盡管其不被外界所知，未注冊，法律上無法保護，但確實給企業(yè)帶來了正常的利潤，因此應確認為企業(yè)的無形資產。對于資產減值，市價大幅度下跌等資產減值可能不影響資產的價值，但從經(jīng)濟實質來看，資產確實發(fā)生了減值，實際價值與賬面發(fā)生了背離，甚至這些資產已經(jīng)無在升值的可能，應堅持實質重于形式的原則，進行價值調整，并計入負債。在進行關聯(lián)方披露時，《會計準則》規(guī)定企業(yè)無論是否與關聯(lián)方發(fā)生交易，都需要披露與子公司的的關系，同時附注關聯(lián)性質、交易類型、要素，應把握是否存在重大的影響，是否會存在有礙公平交易的因素。在我國因市場經(jīng)濟不夠健全，在企業(yè)上市過程中往往通過關聯(lián)方不公平的交易，營造更加良好的報告，表示“利好”推動股價的上揚，披露關聯(lián)方之間的交易對于維護股東權益具有重要意義。還需注意的是，我國中央與地方政府出臺了許多行業(yè)、中小企業(yè)的稅收利好策略，這客觀上給避稅提供了便利，在計算會計實務時，會計師需予以足夠的重視，避免因核算與稅務部門產生矛盾，影響自身的信譽。

三、小結

在會計實務中的運用實質重于形式原則對會計師個人的業(yè)務能力、職業(yè)道德提出了較高的要求，會計師應具有企業(yè)管理者、稅法、市場經(jīng)濟研究者的思維，轉換角度，分析會計信息中的經(jīng)濟實質，挖掘深層次的信息，恪守職業(yè)道德。

參考文獻：

[1]柴思敏.簡論實質重于形式原則在會計實務中的應用[J].經(jīng)營管理者，2016.

[2]陳天浩.淺析會計核算中實質重于形式的原則應用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016，（10）.