袁若虹+邵東山

【摘要】本文對構建財務會計概念框架的邏輯性進行了深入探析，提出了在構建財務會計概念框架時需要注意的問題。目的是證明我國完全有必要構建財務會計概念框架，以適應形式的發(fā)展和財務會計的要求。

【關鍵詞】概念框架 內在邏輯 邏輯起點

一、系統(tǒng)構架的邏輯

系統(tǒng)構架是指在實踐中通過對客觀事物的感性認識后，對其進行加工制作，從而上升到理性認識，最后再把這種理性認識利用一定的邏輯進行梳理，形成一個具有條理性的體系。系統(tǒng)構架的內在要素之間的邏輯關系就是所謂的邏輯鏈條，系統(tǒng)構架的形成往往需要從具體層面的要素開始，不斷尋求要素形成的基本前提，不斷追尋基本問題，從而使得邏輯鏈條可以不斷的從具體向抽象的方向進行延伸，直到基本問題得到解決，才能找到邏輯鏈條的前端，真正完成對系統(tǒng)的構建。

二、財務會計概念框架的內在邏輯性

（1）FASB于2010年3月發(fā)布了關于報告主體的征求意見稿，該征求意見稿指出，通用財務報告的目標是提供關于報告主體的、有助于決策是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源能否被管理層有效利用的財務信息，而報告主體的概念有助于促進這一目標的實現(xiàn)。確定到底哪些具體內容適合作為通用財務報告的對象，以至于某一特定的財務報告對象只有在滿足報告主體的定義條件下才能在財務報告中列報，如果沒有這種限制，財務報告的編制者便會隨意選擇財務報告對象，從而不利于財務報告目標的實現(xiàn)，與此同時，如果對報告主體的定義過于嚴格，也同樣很可能會導致財務報告目標的失敗，比如，要求報告主體必須具備調度資源的能力，則在一些特殊目的下，企業(yè)一般是先有財務和經(jīng)營政策，但是調度資源的能力在一定程度上受限，此時，投資者、債權人和其他出資人需要描述關于他們對資源需求的信息。因此，報告主體的概念也是為了實現(xiàn)通用財務報告目標服務的，從這一點上來說，報告主體是為財務報告目標服務的。

（2）第八號公告的第一章中目標7指出，通用財務報告的目標的設定不是為了表示報告主體的價值（當前價值），而是為現(xiàn)有或者潛在投資者、貸款人和其他債權人提供信息來評估報告主體的價值。以往的報表使用者總是希望試圖從會計的財務報告中了解一個主體的價值，因為他們關心的是報告主體當前擁有的財富是多少從而據(jù)此進行對未來的預測，第八號公告中卻明確指出財務報告并不企圖做到這一點。這才是所謂的“如實反映”，因為無論過去、現(xiàn)在和未來，主體持有具有不同用途和特點的資源，對于他們的計量，需要當前計量以及非當前計量同時并用，財務報告就不再單純的反映主體的歷史價值或者現(xiàn)時價值。正如這一目標指出的，財務報告使用者可以利用財務報告的信息來評價企業(yè)的“價值”，這是一個相當聰明的說法，這樣可以繞開人們一直以來的一個爭論——財務會計與報告能否反映企業(yè)價值，因為所謂“評價”，則不能百分百保證可靠與準確?；谶@樣的通用財務報告目標，在2011 年關于計量部分發(fā)布的征求意見稿中才會出現(xiàn)“過去的入賬價格”、“過去的脫手價格”、“修正后的過去金額”、“現(xiàn)行入賬價格”、“現(xiàn)行脫手價格”、“現(xiàn)行平均價格”、“在用的價值”、“未來的入賬價格”以及“未來的脫手價格”這些備選的計量方法，所以“計量”這一要素也是以設定的“通用財務報告目標”為基礎而進行修正的。

（3）關于列報和披露的討論稿已經(jīng)得到了初步的觀點：基本財務報表的目標是提供關于確認的資產(chǎn)、負債、權益、收益、費用、權益變動以及現(xiàn)金流量的匯總信息，這些項目的分類和金額匯總有助于財務報表使用者做出是否向主體提供資源的決定；財務報表附注的目標是提供有關基本財務報表的額外有用信息，以補充基本財務報表的信息。顯然。列報和披露的目標是與通用財務報表的目標具有高度的一致性，由此，通用財務報告目標部分為列報和披露這兩個部分提供了大方向上的指導。

（4）第八號概念公告的第二部分是關于有用財務信息的質量特征的內容，這一章中討論的有用財務信息質量特征指出了對于潛在投資者、貸款人和其他債務人以財務報告中提供的信息為基礎對報告主體做出決策的可能有用的信息的類型。在八號公告中對于財務信息質量特征的界定仍然是為通用財務報告目標服務的，因為通用財務報告的目標是為現(xiàn)有或者潛在投資者、貸款人和其他債權人提供信息來評估報告主體的價值，基于通用財務報告目標，才會產(chǎn)生關于有用財務信息的質量特征的界定，有用財務信息質量特征便是關于通用財務報告目標中“信息”具備特征的具體說明。新的財務會計概念框架的重大變化從過去的“會計信息質量特征”變化為“有用財務信息的質量特征”，這也主要是因為受通用財務報告目標變化的影響，通用財務報告目標更強調決策有用性，這才產(chǎn)生了關于財務信息質量方面?zhèn)戎攸c的變化，所以質量特征是為實現(xiàn)目標服務的。

（5）財務報表要素可以理解為會計處理對象的具體化，即把會計對象用會計特有語言加以表述；確認包括三方面的含義：首先，確認包括初始確認和再確認兩個步驟；其次，確認不一定一次完成，它可能需要一個較長的時期來形成，甚至多次才能完成；最后，確認的最終目標是為了進入財務報表。財務報表要素是財務會計對象的具體化，財務報表要素的定義要有利于指引選擇計量屬性；而財務報表要素的確認是為了保證財務報表信息的質量要求。

參考文獻：

[1]葛家澍.財務框架概念框架研究的比較和綜述[J].會計研究，2004.

[2]王新利、吳明濤.中美財務會計概念框架比較研究[J].財會通訊（學術），2008.