姚莉

【摘要】我國在高校教育成本核算方面對成本效益的關(guān)注不足，造成一些有效資源浪費，不利于高校健康持續(xù)發(fā)展。在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校特殊情況，采用科學合理的方法進行核算，加強高校成本管理，合理配置資源，提高教學效益。

【關(guān)鍵詞】高校；教育成本；核算

一、引言

改革開放前辦學經(jīng)費支出被看作是消費性支出，對教育成本的核算無強制性核算要求：但改革開放后，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及高校教育管理體制的改革，高等教育逐漸成為一項產(chǎn)業(yè)，有必要進行成本和效益的考核，因此高校教育成本核算問題，對國家宏觀管理和高校本身的微觀決策都具有十分重要的意義。

二、高校教育成本核算的理論問題

（一）高校教育成本核算的基本假設(shè)

會計主體假設(shè)：會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織，高校教育成本核算的主體是高校本身。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來不會因為破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。

會計分期假設(shè)：會計分期是指把持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，以學年度作為教育成本核算會計期間更符合學校特定的運行規(guī)律。

貨幣計量假設(shè)：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應(yīng)采用貨幣計量單位，記錄、反應(yīng)會計主體的經(jīng)營情況。我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。

（二）高校教育成本核算的會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，高校屬于事業(yè)單位，我國《事業(yè)單位會計準則》《高等學校會計制度》要求高等學校采用收付實現(xiàn)制為作會計基礎(chǔ)，但收付實現(xiàn)制不能正確反映當期的實際收入和成本費用，導致計算出來的“運行費用”不能反映真實的教育成本。因此，高等學校要相對準確地核算教育成本，必須使用權(quán)責發(fā)生制。

（三）高校教育成本核算的原則

高校實行教育成本核算的原則主要包括以下幾條：

1.可靠性原則要求教育成本計量必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)對高等學校所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)如實記錄、反映。

2.相關(guān)性原則要求高校在進行教育成本核算的過程中，所提供的相關(guān)信息應(yīng)當符合各類信息需要者的要求。

3.歷史成本原則要求高校對所取得的各種資源按其最初取得的成本，采用一定的方法記入相應(yīng)教育成本。

4.一致性原則是指教育成本核算前后各期所采用的方法必須一致，保證各期教育成本信息相互可比。

5.重要性原則是指高等學校在教育成本核算過程中，所采用的成本核算模式和處理方法應(yīng)根據(jù)所發(fā)生業(yè)務(wù)的重要程度采用不同的方式。

6.配比原則是將在成本計算期內(nèi)所發(fā)生的各項成本費用與其所實現(xiàn)的相關(guān)的收益相配合。

7.劃分收益性支出與資本性支出，資本性支出是指支出的受益期在一個會計年度以上的支出，例如教學樓的建造：收益性支出是指支出的受益期在一個會計年度以內(nèi)的應(yīng)全部計入當期成本的支出，如辦公用品、教職工工資等。

8.劃分日常支出和專項支出原則

專項支出是高等學校在使用上級撥付的具有專門用途的資金時所實現(xiàn)的支出，諸如基本建設(shè)撥款、科研支出。對于專項支出中不屬于當期收益性支出的部分，不能在支出時全額計入教育成本，應(yīng)按照配比原則分期確認。

（四）高校教育成本核算的對象

高校耗費教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品。教育成本核算的對象應(yīng)當是教育產(chǎn)品，高校的教育產(chǎn)品就是高等教育服務(wù)，以學校向一個學生提供一個學年的教育服務(wù)量作為教育成本核算的具體對象較為合適。

（五）高校教育成本核算的項目設(shè)置

高校教育成本項目是指歸屬于高校教育成本核算對象的各種費用按用途劃分的類別。高校教育成本項目可設(shè)置人員支出、公用經(jīng)費支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對個人和家庭的補助支出和其他支出六個項目。

三、高校教育成本核算程序

（一）劃分應(yīng)計人當期教育成本的支出

將各項教育事業(yè)支出劃分為應(yīng)計入高校教育成本的支出和不應(yīng)計入高校教育成本的支出后，按權(quán)責發(fā)生制原則要求，對應(yīng)計入教育成本的支出還要劃分為是否應(yīng)計入當期高校教育成本的支出，對于不應(yīng)計入當期的，留待以后各期攤銷。

（二）劃分直接費用和間接費用

對應(yīng)計入當期高校教育成本的教育事業(yè)支出，劃分為直接費用和間接費用。凡是能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負擔的支出，為直接費用，直接歸集到教育成本科目，如只為某專業(yè)授課教師的工資：凡不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負擔的支出，為間接費用，應(yīng)按一定的分配標準分配計人各教育成本，如圖書館為提供教學服務(wù)而發(fā)生的費用。

（三）計算教育成本

通過歸集和分配教學費用，應(yīng)由當期教育產(chǎn)品負擔的費用都匯總到了各教育成本科目上。將各項費用加總計算，除以相應(yīng)的學生數(shù)量，就得到了某一具體教育產(chǎn)品的平均成本。

四、高校教育成本核算的賬戶設(shè)置

高校進行的教育成本核算，應(yīng)在高校會計核算的基礎(chǔ)上，除按現(xiàn)行會計制度的要求設(shè)置會計科目外，還應(yīng)單獨設(shè)置成本核算賬戶。

“高校教育成本”：用于核算高校全部教育產(chǎn)品的完全成本，在高校教育成本總賬科目下按不同的教育產(chǎn)品（學院、年級、專業(yè)等劃分）設(shè)置二級明細賬戶，在二級賬戶下按教育成本項目設(shè)置三級明細賬戶：人員支出、公用經(jīng)費支出、業(yè)務(wù)經(jīng)費支出、固定資產(chǎn)的折舊及修繕支出、對個人和家庭的補助支出和其他支出。

“間接費用”：高校各種教育產(chǎn)品的直接費用并不大，更多的是不能明確確定由某種具體教育產(chǎn)品負擔的支出，可設(shè)置“校級間接費用”和“院級間接費用”明細賬戶。

“待攤費用”：用于核算本月支出但應(yīng)由本學年和以后學年共同負擔的支出。在確定這類費用的攤銷期限時，一般依據(jù)支出的受益有效期確定。

“預(yù)提費用”：用于核算應(yīng)由本學年負擔但在以后學年才支付的費用，一般有借款利息、逾期未付的水電氣費等。

五、結(jié)論

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及高校會計制度的步改革，高校進行成本核算是必然趨勢。在現(xiàn)行高校會計核算的基礎(chǔ)上，對涉及教育成本的各項支出，按權(quán)責發(fā)生制核算教育成本：在具體理論問題和方法上，以學年為成本核算周期，將每學年提供的高等教育服務(wù)作為成本核算對象，把與成本相關(guān)的當期教育支出按具體教育產(chǎn)品劃分為直接費用和間接費用，然后歸集分配到各成本科目中，學年終了計算出當期教育成本。