趙海芳

摘 要 新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，使我國的會計準(zhǔn)則由原來的以規(guī)則為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)換為以原則為基礎(chǔ)。此準(zhǔn)則體系趨同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，這也使我國的會計準(zhǔn)則具有更強的適用性，同時會計從業(yè)人員也可以根據(jù)自己的判斷進行賬務(wù)處理。因此，會計職業(yè)判斷空間不斷擴展，財務(wù)人員做賬的自由度得到了提高。可是這種自由度，所依靠的標(biāo)準(zhǔn)是正確的職業(yè)判斷，這要求會計人員具有高水平的職業(yè)判斷能力，但是，目前我國會計人員的職業(yè)判斷水平距離經(jīng)濟水平要求，尚有很大的距離。

關(guān)鍵詞 新會計準(zhǔn)則 會計人員 職業(yè)判斷能力

一、前言

會計準(zhǔn)則以“規(guī)則導(dǎo)向”制定模式向以“原則導(dǎo)向”制定模式的轉(zhuǎn)變，使會計職業(yè)判斷成為會計發(fā)展的趨勢。但目前我國會計人員的職業(yè)判斷意識不強，他們對會計職業(yè)判斷的不合理運用甚至濫用，導(dǎo)致會計信息失真，會計質(zhì)量沒有因為制度的改善得到明顯提高，會計職業(yè)判斷成為很多上市公司進行利潤操縱和盈余管理的工具。因此，怎樣增強會計人員的職業(yè)判斷意識、責(zé)任感與主動性，最大可能地有效制止會計職業(yè)判斷濫用的行為，就成為了一個亟待解決的重要問題。

二、會計職業(yè)判斷和會計職業(yè)判斷能力的定義及特點

（一）定義

會計職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和規(guī)章等會計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，運用自身專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，通過識別、計算、分析、比較等方法，對不確定性會計事項作出裁決與斷定的思維過程。會計職業(yè)判斷能力是會計人員在不確定性會計事項情況下進行會計職業(yè)的判斷的能力，包括在進行會計職業(yè)判斷行為時需要的發(fā)現(xiàn)問題的能力、會計財務(wù)專業(yè)知識能力、會計政策理解能力、把握外部環(huán)境的能力、邏輯分析判斷能力和職業(yè)道德等各方面能力的綜合，這些方面缺一不可，否則可能出現(xiàn)“水桶理論”中的“短板效應(yīng)”。

（二）特點

第一，目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。一般來說，會計人員除了希望判斷選擇的結(jié)果能及時、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還希望對條件確認(rèn)、計量和揭示方法的選擇與運用能有效地維護和增長企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。第二，主觀性。會計準(zhǔn)則允許企業(yè)會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理，而不同的方法會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實際，有時很難有一個客觀標(biāo)準(zhǔn)來衡量，只能依據(jù)會計人員的職業(yè)判斷來確定。在一定程度上，這無疑摻雜了會計人員的主觀臆斷性。第三，權(quán)衡性。會計人員運用職業(yè)判斷選擇會計政策和進行會計估計過程中，始終面臨著多個方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和公平公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計職業(yè)判斷的過程可以說就是一個比較、權(quán)衡、取舍的過程。第四，受制約性。會計職業(yè)判斷是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：一是受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平等；二是受制于會計的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；三是受到會計人員自身的業(yè)務(wù)技能水平與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。

（三）會計職業(yè)判斷的原則

第一，相關(guān)性為根本。企業(yè)提供的會計信息必須同財務(wù)報告使用者的需求具有相關(guān)性，這是會計職業(yè)判斷的首要原則。這就要求會計人員必須結(jié)合自身實踐經(jīng)驗，針對企業(yè)實際情況以及經(jīng)營特點，合理判斷并選擇適合企業(yè)的會計政策。在這個過程中，會計人員要充分考慮到企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境的變化，這樣才能在最大程度上實現(xiàn)會計政策的相關(guān)性。第二，遵守會計職業(yè)道德為前提。近些年來，在利益的驅(qū)使下，一些公司私自利用會計政策進行盈余操縱，這種現(xiàn)象非常嚴(yán)重，在一定程度上使會計職業(yè)的名譽受到了影響。所以，企業(yè)必須以遵守會計職業(yè)道德為基本前提，在最大程度上預(yù)防這種問題的加劇。

三、會計職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量的影響

（一）對會計信息可靠性的影響

會計職業(yè)判斷能夠影響會計信息的可靠性，因為可靠性是會計信息質(zhì)量水平提升的一個重要標(biāo)志，在具體工作中，不僅要加強會計人員審核工作期間的真實性、準(zhǔn)確性，還要以客觀性的發(fā)展理念，積極地反映出企業(yè)中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在這種發(fā)展目標(biāo)上，企業(yè)的會計人員就要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則，利用科學(xué)的核算方法，對企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)濟變化以及具體的財務(wù)情況進行記錄，并體現(xiàn)會計信息的真實性。但會計人員在進行職業(yè)判斷的事件交易過程中，容易受主觀、客觀因素的影響，實際并沒有真正體現(xiàn)出所反映經(jīng)濟情況的真實性，從而降低了會計信息的可靠性。

（二）對會計信息謹(jǐn)慎性的影響

會計職業(yè)判斷能夠影響會計信息的謹(jǐn)慎性，因為謹(jǐn)慎性也是會計信息質(zhì)量的主要特征。謹(jǐn)慎性的發(fā)展，要求相關(guān)會計人員在對信息進行處理的過程中，要以一定的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，對企業(yè)資產(chǎn)、收益、負(fù)債以及費用等情況進行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛唷５珪嬋藛T在職業(yè)判斷過程中，由于受自身職業(yè)素養(yǎng)以及社會上一些特殊利益的影響，常常會出現(xiàn)濫用權(quán)利的現(xiàn)象，其沒有對長期利益以及相關(guān)行為進行思考，容易產(chǎn)生較大的風(fēng)險，所以，會計信息在分析過程中缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性。

四、會計職業(yè)判斷與新會計準(zhǔn)則的關(guān)系

（一）會計準(zhǔn)則會影響會計的職業(yè)判斷

我國會計準(zhǔn)則體系所應(yīng)用的制度有導(dǎo)向作用，所以在制定制度時也會更為完備與嚴(yán)密，操作性也非常強。新會計準(zhǔn)則具有一定的國際性，制定的標(biāo)準(zhǔn)較為寬泛，因而可操作性相對較低，雖然在一定程度上會使會計職業(yè)判斷的空間不斷擴大，但是其職業(yè)風(fēng)險也會隨之持續(xù)加大。

（二）職業(yè)判斷有利于會計準(zhǔn)則的實施

企業(yè)的經(jīng)營特點和理財環(huán)境的復(fù)雜化及廣泛化具有多變性，因此不可能存在穩(wěn)定的會計方法。在這種情況之下，會計就不能進行職業(yè)判斷，準(zhǔn)則也會因此而不能有效實施。一旦財務(wù)主體出現(xiàn)異常交易，存在的意見差異就會尤為明顯。就一般情況而言，公認(rèn)會計準(zhǔn)則缺少準(zhǔn)確的會計處理方法，必須要獨立的會計師在進行決策時合理地依據(jù)會計準(zhǔn)則進行相應(yīng)的職業(yè)判斷。合理的職業(yè)判斷，會使依據(jù)財務(wù)報告所得出的結(jié)果更為準(zhǔn)確、真實，能合理地配置社會資源；反之會導(dǎo)致會計信息失真，進而影響相關(guān)的經(jīng)濟決策。

（三）職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則范圍內(nèi)進行

針對確定性的業(yè)務(wù)，必須要依照相關(guān)規(guī)定來執(zhí)行。會計政策的選擇，需要會計人員依照公允性與真實性的相關(guān)原則，應(yīng)用專業(yè)經(jīng)驗以及職業(yè)判斷作出對應(yīng)的判斷。針對確定性不強的經(jīng)濟事項，要依照最近的信息來作出判斷，在最大程度上使信息來源中的合法性能得到保障。

五、新會計準(zhǔn)則下提高會計人員職業(yè)判斷力的思考

（一）會計職業(yè)判斷的原則

會計人員要想作出客觀公正的職業(yè)判斷，必須遵循一定的原則。其主要包括合法性原則、客觀性原則、公正性原則、一致性原則、適用性原則、效益性原則、謹(jǐn)慎性原則。合法性原則要求會計職業(yè)判斷應(yīng)在國家法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行。會計法律法規(guī)是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會計人員及其會計行為的法律規(guī)范，所有的會計職業(yè)判斷都必須在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不能超出這些法律法規(guī)的約束范圍。

客觀性原則要求會計人員對交易事項的判斷必須是真實、客觀的，能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，這是基本要求。客觀性原則決定著會計信息質(zhì)量的高低，它也是目前經(jīng)濟環(huán)境下會計信息的使用者作出決策的依據(jù)。如果會計人員的職業(yè)判斷沒有建立在客觀性的基礎(chǔ)之上，那么那些不真實客觀的會計信息將會誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人以及利益相關(guān)者。

適用性原則要求會計方法、程序的選擇應(yīng)與企業(yè)自身的特點和所處的環(huán)境相符合，這樣才能真實、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)營狀況。每個企業(yè)都有其特定的環(huán)境和生產(chǎn)特點，交易或者事項也有差別，所以對會計職業(yè)判斷的內(nèi)容和要求也有差別。

會計職業(yè)判斷的過程中應(yīng)考慮成本與效益的關(guān)系，這是效益性原則的要求。獲取的信息都是有成本的，因此在進行判斷和收集資料時，就要考慮信息量的問題，在保證質(zhì)量的前提下，爭取用最低的成本，獲得最有用的信息。

謹(jǐn)慎性原則要求在對不確定因素作出判斷時，應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，不虛增資產(chǎn)和收益，也不減少負(fù)債和費用，進而使會計事項的不確定性因素得到最適合的處理。由于不確定性是會計事項的本質(zhì)，會計職業(yè)判斷的推斷也具有不確定性，因此，會計人員進行職業(yè)判斷的時候要對會計信息使用者負(fù)責(zé)，要堅持謹(jǐn)慎性原則。

（二）完善會計準(zhǔn)則體系

對于會計準(zhǔn)則的完善方向，一是對于盈余利潤的操縱空間應(yīng)加以控制。目前，新會計準(zhǔn)則修訂后，企業(yè)盈余利潤的操縱空間較之前縮小了。以資產(chǎn)減值為例，如果資產(chǎn)發(fā)生了減值，即其可收回金額低于賬面價值，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，把賬面價值調(diào)節(jié)為可收回金額；另外，對于之前已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值的損失，在以后的會計估算期間不得轉(zhuǎn)回，這樣就能避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使財務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營狀況有迅速轉(zhuǎn)變的機會。二是加大公允價值的應(yīng)用。公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。此處的價格是指脫手價格，而不是進入價格。公允價值的應(yīng)用程度與會計信息對會計信息使用者的決策相關(guān)性成正相關(guān)。但是在目前的市場環(huán)境下，我國的公允價值計量與披露還存在問題。因此，會計準(zhǔn)則在公允價值計量與披露方面還應(yīng)進一步完善。

（三）優(yōu)化內(nèi)部與外部監(jiān)管體系

監(jiān)管體系可分為內(nèi)部監(jiān)督機制和外部監(jiān)督機制。對內(nèi)部監(jiān)督機制而言，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)控體系，完善內(nèi)部的組織架構(gòu)，使分權(quán)與制約相平衡，保證不相容職務(wù)是絕對處于分離狀態(tài)的嚴(yán)格授權(quán)與審核制度。完善的內(nèi)控制度可以減小會計職業(yè)判斷的風(fēng)險性，還可以控制會計判斷在主觀性方面的范圍。另外，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間應(yīng)形成權(quán)責(zé)分配、相互制衡的關(guān)系，防止一方獨大，并且監(jiān)事會的獨立性要得到保證，無論是在實質(zhì)上還是在形式上，都充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。在財務(wù)方面，企業(yè)的會計處理程序必須符合會計法律法規(guī)，并建立嚴(yán)格的會計控制系統(tǒng)。最后，企業(yè)應(yīng)建立有效的獎懲機制。

對外部監(jiān)管機制而言，一是需要提高CPA的審計報告的質(zhì)量，發(fā)揮注冊會計師的外部監(jiān)督作用。二是發(fā)揮財政、審計、稅務(wù)部門及證監(jiān)會、銀監(jiān)會的監(jiān)督作用，以降低會計判斷在主觀上的隨意性，提高企業(yè)的會計信息的真實性及可靠性。

（四）提高會計人員的職業(yè)道德水平

良好的會計職業(yè)道德對作出會計職業(yè)判斷有十分重要的影響。企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，賦予了會計人員更為寬闊的選擇處理空間。因此，其也就有了更多的處理辦法，包括合法的和違法的，而違法事件的發(fā)生也呈上升趨勢。在這種情況下，為了防止其繼續(xù)惡化，就要求會計人員一定要保持良好的會計職業(yè)道德水平，要公平、公正、誠實、謹(jǐn)慎地進行會計職業(yè)判斷，堅決抵制來自企業(yè)內(nèi)、外部的各種不良誘惑，做好自己的本職工作，堅守好自己的崗位，不斷學(xué)習(xí)，努力提高自己的職業(yè)道德水平，爭取合理、可靠地反映企業(yè)的財務(wù)報表和經(jīng)營成果。

（五）進一步完善會計法律法規(guī)制度

企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布與實施，讓企業(yè)對會計政策和會計估計有了更多的自由選擇空間，為企業(yè)的自行發(fā)展擴展了道路。但是，企業(yè)也要加強對會計人員選擇權(quán)利的規(guī)范，通過會計法律法規(guī)形式對其利用會計職業(yè)判斷去違規(guī)舞弊的行為給予相應(yīng)的處罰，加大法律的監(jiān)督效果，以約束不安分的會計人員。

（六）強化外部監(jiān)督

強化政府外部監(jiān)督，即由國家財政、審計、證券監(jiān)管等部門依法加強對企業(yè)的財務(wù)檢查和審計，尤其是要加強對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷行為，增強會計信息的公允性和客觀性。企業(yè)應(yīng)對利用會計職業(yè)判斷的名義行虛做假的會計人員給予嚴(yán)重的處理。對企業(yè)外部會計監(jiān)管系統(tǒng)來說，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真履行《會計法》規(guī)定的各項原則，不要跨越法的邊界，確立企業(yè)在整個系統(tǒng)中的權(quán)威地位。與此同時，各監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強彼此間的溝通與協(xié)調(diào)，使外部監(jiān)管更完善。

六、結(jié)語

會計職業(yè)判斷在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天受到了重視，尤其是企業(yè)會計準(zhǔn)則的更新，對會計人員的要求更高，對會計理論知識的要求也更廣泛。作為一名會計人員必須要適應(yīng)新環(huán)境的變化?，F(xiàn)今，會計信息質(zhì)量不高，導(dǎo)致信息失真，不能滿足報表使用者的需求，會計造假現(xiàn)象數(shù)不勝數(shù)。筆者對會計職業(yè)判斷進行研究，分析其存在的原因，提出合理的建議與措施，以期可以在一定程度上規(guī)范會計人員的職業(yè)判斷行為，減少企業(yè)濫用會計職業(yè)判斷的行為。

（作者單位為神華銷售集團西北能源貿(mào)易有限公司準(zhǔn)格爾分公司）

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