尚曉華

(哈爾濱市磨盤(pán)山水庫(kù)管理處，哈爾濱 150001)

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序[1]。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前基層水利工程建設(shè)管理單位(簡(jiǎn)稱：基層水利建管單位)大多沒(méi)有建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，水利工程建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、資金籌措、招投標(biāo)、合同訂立、資金支付和竣工決算等各環(huán)節(jié)相對(duì)缺少較為嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分的發(fā)揮，影響到水利工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施和項(xiàng)目資金的正常使用和管理。另外，部分建管單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作重視不夠，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是簡(jiǎn)單的記賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員的工作也無(wú)非就是簡(jiǎn)單的資金撥付而已，這種現(xiàn)象使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)際管理工作中失去了應(yīng)有的作用，結(jié)果造成單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺失、會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂等現(xiàn)象。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱

2.1.1 制度不健全

大部分基層水利建管單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立較為單一，只建立了簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理制度，而且制度內(nèi)容空洞、工作中缺少實(shí)際可操作性；會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部牽制制度等相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度缺失，不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，在工作中容易產(chǎn)生崗位不明確、責(zé)任不清晰的問(wèn)題，內(nèi)部牽制不到位還容易滋生貪污腐敗現(xiàn)象。

2.1.2 財(cái)務(wù)印鑒未實(shí)行分離管理

部分單位存在財(cái)務(wù)印鑒由同一個(gè)人管理，資金支付業(yè)務(wù)也由同一個(gè)人完成的現(xiàn)象，這種問(wèn)題違背了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》第二十二條：“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章”的規(guī)定。在實(shí)際工作中造成挪用、貪污項(xiàng)目資金的問(wèn)題發(fā)生。

2.1.3 現(xiàn)金使用不符合規(guī)定

基層水利建管單位在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，仍然存在違反《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)象，存在大額付現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有按照《國(guó)庫(kù)集中收付制度》和《公務(wù)卡結(jié)算制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金結(jié)算。

2.1.4 資產(chǎn)管理不到位

基層水利建管單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：沒(méi)有建立健全資產(chǎn)管理制度；沒(méi)有設(shè)置資產(chǎn)管理部門(mén)和人員；已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)辦理入賬登記；沒(méi)有按時(shí)組織相關(guān)人員進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)；資產(chǎn)報(bào)廢不履行報(bào)廢程序等等，以上問(wèn)題容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)浪費(fèi)和流失等問(wèn)題發(fā)審核。不符合《國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定》。

2.2 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不合理

部分基層水利建管單位由于是臨時(shí)機(jī)構(gòu)的原因在組建時(shí)沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有合理配備會(huì)計(jì)人員；一些設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建管單位還存在沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)主管人員及會(huì)計(jì)人員任職資格不符合規(guī)定，還存在出納人員兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管工作等問(wèn)題，這些問(wèn)題造成了會(huì)計(jì)人員不能夠滿足工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理的需要，不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。

2.3 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

由于相關(guān)的水利基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度在基層水利建管單位實(shí)際工作中沒(méi)有得到貫徹執(zhí)行，使得水利工程項(xiàng)目資金在會(huì)計(jì)核算方面很不規(guī)范，存在未依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、建設(shè)資金未單獨(dú)建賬核算、未按照規(guī)定取得原始憑證、工程資金撥付不符合規(guī)定和在編制基本建設(shè)竣工決算時(shí)尚未清理往來(lái)賬款等諸多問(wèn)題。

2.4 相關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行不到位

基層水利建管單位在對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，會(huì)涉及到許多資金使用和管理方面的法律、法規(guī)，比如：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《水利基本建設(shè)資金管理辦法》、《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》等。建管單位在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在對(duì)相關(guān)的法律、法規(guī)貫徹落實(shí)不到位的情況，比較常見(jiàn)的現(xiàn)象有：大額使用現(xiàn)金；建設(shè)資金未按照規(guī)定?？顚Ｓ?、專戶存儲(chǔ)；違反合同比例支付預(yù)付工程款；不按照規(guī)定列支建設(shè)管理費(fèi)；不按照規(guī)定動(dòng)用基本預(yù)備費(fèi)；未按照規(guī)定提留工程質(zhì)保金；不及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算等問(wèn)題，由此帶來(lái)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確，不利于真實(shí)反映工程建設(shè)成本。

3 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作方法

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和單位內(nèi)部控制二者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，針對(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的問(wèn)題，充分運(yùn)用內(nèi)部控制相關(guān)的控制方法，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

3.1 健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家相關(guān)制度規(guī)定，結(jié)合水利工程建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)制定本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部控制制度，制度應(yīng)滿足水利工程建設(shè)管理需要，必須具有可操作性。

應(yīng)建立的制度有：財(cái)務(wù)管理制度、工程建設(shè)資金撥付制度、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部牽制制度、資產(chǎn)管理制度、合同管理制度、工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理辦法等，所制定的各項(xiàng)制度應(yīng)切實(shí)加以執(zhí)行。

3.2 合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和崗位

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位的設(shè)立應(yīng)當(dāng)遵循高效、適用原則，應(yīng)與本單位其他管理部門(mén)相協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)人員的選擇應(yīng)當(dāng)遵守回避制度，其專業(yè)技術(shù)水平應(yīng)當(dāng)與工程建設(shè)管理相適應(yīng)。

1)基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)按照不相容職務(wù)相分離的控制要求合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制；并按水利工程項(xiàng)目規(guī)模合理配備具有專業(yè)技術(shù)職稱的會(huì)計(jì)人員。

2)針對(duì)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，及時(shí)組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使各個(gè)會(huì)計(jì)崗位人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)能夠滿足工程建設(shè)管理需要。

3.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)置賬簿、使用會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)制度來(lái)組織會(huì)計(jì)核算，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，力求會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確、完整，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.3.1 資金籌措管理

基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)，保證工程項(xiàng)目建設(shè)資金足額到位，地方配套資金的到位進(jìn)度應(yīng)與中央資金保持同步；通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)撥付的建設(shè)資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度項(xiàng)目預(yù)算、施工合同和工程施工進(jìn)度等資料及時(shí)上報(bào)用款計(jì)劃，批復(fù)的用款計(jì)劃下達(dá)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額的將建設(shè)資金撥付給施工單位，以保證工程建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。

3.3.2 資金使用管理

水利工程建設(shè)資金必須按照批復(fù)用途使用，基層水利建管單位不得擠占、挪用工程建設(shè)資金。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《水利基本建設(shè)資金管理辦法》。

1)預(yù)付工程款的支付必須滿足施工合同要求。首先，需要施工單位出具預(yù)付工程款的履約保證金給建管單位，同時(shí)提供滿足支付條件的各項(xiàng)證明材料，比如：開(kāi)工報(bào)告；其次，建管單位財(cái)務(wù)人員審核無(wú)誤后，履行支付審批程序后付款，在此，需要特別強(qiáng)調(diào)的是預(yù)付款支付金額不得超過(guò)合同約定的比例。

2)工程價(jià)款結(jié)算程序必須滿足合同的約定。首先，由施工單位提供工程結(jié)算請(qǐng)款申請(qǐng)，按照《水利基本建設(shè)資金管理辦法》規(guī)定履行完審批程序后交由建管單位財(cái)務(wù)人員辦理付款；其次，財(cái)務(wù)人員在審核工程款結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)需要注意兩個(gè)方面問(wèn)題，一是要審核施工單位是否提供全額正規(guī)發(fā)票，二是要將工程款撥付到施工合同里承包方約定的賬戶中。

3)真實(shí)反映工程項(xiàng)目投資成本。工程價(jià)款結(jié)算后，建管單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面的核算“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”和“轉(zhuǎn)出投資”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目的真實(shí)成本，客觀、及時(shí)的反映工程建設(shè)完成情況。

3.3.3 竣工財(cái)務(wù)決算編制管理

基層水利建管單位在工程建設(shè)完工后，應(yīng)當(dāng)積極組織相關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行工程竣工驗(yàn)收工作，應(yīng)當(dāng)將工程項(xiàng)目從籌建期到竣工驗(yàn)收的全部資金支出真實(shí)、客觀和全面的反映在會(huì)計(jì)核算報(bào)表中。建管單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》要求按照工程項(xiàng)目規(guī)模分別編制，未完工程投資和預(yù)留費(fèi)用的比例要符合制度的規(guī)定。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)普法教育、嚴(yán)格會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行

目前，基層水利建管單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還很不完善，水利工程項(xiàng)目采用的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全，甚至相對(duì)落后，無(wú)法與現(xiàn)代水利工程項(xiàng)目的建設(shè)與運(yùn)作相銜接。有些單位甚至全盤(pán)搬用一般的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行水利工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)管理與監(jiān)督，這往往會(huì)產(chǎn)生不良的效應(yīng)[2]。

針對(duì)基層水利建管單位在會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，其主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的監(jiān)督指導(dǎo)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在建管單位實(shí)際工作中真正發(fā)揮控制作用并能夠得以貫徹落實(shí)；保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和單位資產(chǎn)的安全、完整。其次應(yīng)加大會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)督、監(jiān)管頻率，針對(duì)問(wèn)題來(lái)采取相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和普法教育，提高其財(cái)務(wù)法律意識(shí)，使建管單位能夠嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行水利工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，確保相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的貫徹執(zhí)行。

十三五時(shí)期國(guó)家將繼續(xù)加大對(duì)地方水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，在此形勢(shì)下，基層水利建管單位如果忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將不利于對(duì)水利基本建設(shè)資金進(jìn)行有效的使用和管理；也不利于地方水利工程項(xiàng)目的順利實(shí)施；將會(huì)影響到地方水利基本建設(shè)項(xiàng)目的投融資體系。因此，基層水利建管單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，貫徹落實(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施工作，為保障水利工程建設(shè)資金更好的發(fā)揮社會(huì)效益保駕護(hù)航。

[1]張紹勇.關(guān)于對(duì)水利工程財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2014(04)：156，158.