任贊斌

[摘要]隨著《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件的下發(fā)實(shí)行，從2016年5月1日起，銀行業(yè)正式實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革。由于銀行業(yè)承擔(dān)著社會(huì)資金融通，作為最重要的金融中介機(jī)構(gòu)其自身業(yè)務(wù)具有廣泛、多樣、復(fù)雜的特點(diǎn)。因此本次改革不僅僅會(huì)對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生重要影響，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)也具有影響。文章從銀行業(yè)“營(yíng)改增”具體內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展情況，淺析稅制改革對(duì)銀行業(yè)的具體影響并提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；“營(yíng)改增”；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.221

1 引 言

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，銀行業(yè)正式成為稅制改革試點(diǎn)行業(yè)。但是，由于根據(jù)銀行業(yè)的“營(yíng)改增”具體細(xì)則和增值稅“以票控稅”的管理模式，銀行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出范圍窄，銀行稅務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)加大，精細(xì)化管理要求提高。銀行只有及時(shí)完善業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略、改造稅務(wù)管理系統(tǒng)，才能使銀行業(yè)務(wù)適應(yīng)改革新情況，從而分享改革所帶來(lái)的切實(shí)利益。

2 銀行業(yè)“營(yíng)改增”具體細(xì)則

2.1 營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅是以經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種，除了銀行總部外全部由地方稅務(wù)局征管，稅額計(jì)算公式為：應(yīng)繳稅額=營(yíng)業(yè)收入×稅率。增值稅是以營(yíng)業(yè)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值部分作為計(jì)稅依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅種，由中央和地方分享，國(guó)家稅務(wù)局征管，稅額計(jì)算公式為：應(yīng)繳稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額就是所取得的可抵稅增值稅發(fā)票上的金額。

2.2 銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策的具體內(nèi)容

一是收入方面。利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融商品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差收入，增值稅率為6%（客戶對(duì)支付的利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）；出售不動(dòng)產(chǎn)收入，增值稅率為11%（不動(dòng)產(chǎn)在“營(yíng)改增”前取得的按5%預(yù)征率征收）；貴金屬、抵債動(dòng)產(chǎn)變賣(mài)收入，增值稅率為17%。其中，金融同業(yè)往來(lái)利息收入、國(guó)家助學(xué)貸款利息收入、國(guó)債/地方政府債利息收入、2016年12月31日前農(nóng)戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供直接收費(fèi)金融服務(wù)取得的收入（與境內(nèi)貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)），免征增值稅。

二是支出方面。手續(xù)費(fèi)支出、部分業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（如器具設(shè)備、專業(yè)服務(wù)、住宿費(fèi)等）、“營(yíng)改增”后取得并在固定資產(chǎn)/在建工程核算的不動(dòng)產(chǎn)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。存款和同業(yè)利息支出，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，與非正常損失相關(guān)的購(gòu)進(jìn)貨物，未取得專用發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票超期認(rèn)證、申報(bào)的支出，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3 “營(yíng)改增”對(duì)銀行的影響

3.1 “營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)水平的影響

此次稅制改革，對(duì)銀行業(yè)主要收入稅費(fèi)征收依然沿用營(yíng)業(yè)稅制度下的主要征收管理方式。銀行業(yè)最重要收入來(lái)源于利息收入及與其相關(guān)手續(xù)費(fèi)和傭金收入，依然采用計(jì)算毛收入方式進(jìn)行計(jì)征。我國(guó)一般增值稅稅率為6%，銀行業(yè)同樣適用該稅率，這比銀行原先按營(yíng)業(yè)稅稅率5%多出了1個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，銀行業(yè)貸款業(yè)務(wù)利息收入相關(guān)稅費(fèi)難以轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)水平將有所提高。

銀行業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其電子設(shè)備、辦公設(shè)備和固定資產(chǎn)占總經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)比重偏小，屬于典型的高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，所以其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其應(yīng)稅銷項(xiàng)稅額。

3.2 “營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)管理的影響

銀行業(yè)受“營(yíng)改增”稅制變化的影響，因?yàn)榭蛻艚Y(jié)構(gòu)類型不同、業(yè)務(wù)組成結(jié)構(gòu)不同而具有明顯的差異性。不同類型的客戶和不同類型的產(chǎn)品，在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)水平明顯不同。在具體開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)成本，根據(jù)不同客戶和不同產(chǎn)品，在綜合考慮銀行和客戶的稅務(wù)分擔(dān)情況基礎(chǔ)上進(jìn)行合理產(chǎn)品定價(jià)管理。

例如，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這造成了不同類型客戶之間稅務(wù)成本的不同，所以在針對(duì)不同客戶是需要綜合考慮客戶與銀行的稅負(fù)成本進(jìn)行定價(jià)管理。又如銀行貸款的利息支出及其相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出不能抵扣增值稅，但是與貸款無(wú)關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此在針對(duì)不同銀行產(chǎn)品定價(jià)時(shí)需要綜合考慮不同的增值稅成本影響。

3.3 “營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)納稅管理的影響

增值稅的計(jì)稅原理和征管方式都比營(yíng)業(yè)稅的復(fù)雜得多，增值稅實(shí)施的是價(jià)稅分離、“以票控稅”的管理方式，這使得增值稅的開(kāi)票、進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證和保管都極其嚴(yán)格，增加了銀行稅務(wù)的管理的工作量和難度。同時(shí)，無(wú)論銀行采用何種管理方式，都必須更改舊有的稅務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)銜接，新的硬件和軟件投入不可避免，增加銀行的營(yíng)業(yè)成本。銀行現(xiàn)有人才絕大部分是金融方面而稅務(wù)人才匱乏，對(duì)于稅務(wù)的管理和控制需要招收新人才，員工的崗前培訓(xùn)和管理也將成為一筆較大支出。

4 建議與結(jié)論

4.1 政策建議

（1）完善業(yè)務(wù)流程。銀行在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，許多涉稅的業(yè)務(wù)流程都將面臨必須修改的情況，這其中涉及發(fā)票管理、印章管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、財(cái)務(wù)報(bào)賬、合同文本、會(huì)計(jì)核算等方面。這要求銀行財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分溝通，梳理并完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。建立增值稅發(fā)票開(kāi)票、認(rèn)證、抵扣和保管的規(guī)范流程；梳理銀行可抵扣項(xiàng)目清單；對(duì)相關(guān)合同進(jìn)行規(guī)范，增加有關(guān)增值稅條款；建立相關(guān)會(huì)計(jì)核算審核制度，規(guī)范增值稅管理，全面促進(jìn)稅制改革后的業(yè)務(wù)流程完善。

（2）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略。由于銀行業(yè)“營(yíng)改增”之后，對(duì)于不同客戶和不同業(yè)務(wù)，銀行的稅收成本不同，因此需要有針對(duì)性地進(jìn)行營(yíng)業(yè)和定價(jià)策略優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本，提高盈利能力的目的。例如，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以嘗試部分或全部轉(zhuǎn)移稅收成本；小規(guī)模納稅人不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下稅收轉(zhuǎn)移難度加大。在支出方面，銀行對(duì)供應(yīng)商提出的報(bào)價(jià)都是不含稅報(bào)價(jià)，在含稅報(bào)價(jià)情況下要盡量選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（3）改造稅務(wù)管理系統(tǒng)。由于稅制改革，銀行需要對(duì)本行的IT系統(tǒng)進(jìn)行改造，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)局系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離、自動(dòng)核算的目的。為此需要進(jìn)行交易層面的技術(shù)改造，在改造過(guò)程中需要注意三個(gè)方面：第一，在會(huì)計(jì)核算方面需要對(duì)每一筆交易實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，處理好預(yù)提等業(yè)務(wù)在時(shí)間上存在差異的涉稅會(huì)計(jì)處理。第二，在增值稅發(fā)票的開(kāi)票、認(rèn)證、保管和抵扣等過(guò)程中實(shí)施全方面管理，關(guān)注客戶有關(guān)的信息采集和交易關(guān)聯(lián)。第三，稅收征管需要與稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督與管理。

4.2 研究結(jié)論

“營(yíng)改增”對(duì)銀行而言是一次全新的稅制改革，在具體的實(shí)施過(guò)程中必然面對(duì)許多困難和挑戰(zhàn)。銀行需要不斷結(jié)合自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特色，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理完善、優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略、改造稅務(wù)管理制度與系統(tǒng)，控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，積極適應(yīng)“營(yíng)改增”變化，最大限度地化解不利沖擊，享受改革紅利。

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