張敏學(xué) 李 強(qiáng)

(1.中國人民大學(xué),北京 100872;2.河北建筑工程學(xué)院,河北 張家口 075000)

地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理存在的問題與對(duì)策

張敏學(xué)1李 強(qiáng)2

(1.中國人民大學(xué),北京 100872;2.河北建筑工程學(xué)院,河北 張家口 075000)

以制度落實(shí)為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理，特別是地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度供給的步伐.目前我國地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理中普遍存在會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查形式重于實(shí)質(zhì)；缺乏打造高端會(huì)計(jì)人才的機(jī)制供給，高端人才儲(chǔ)備相對(duì)不足；會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育缺乏層級(jí)性，培訓(xùn)效果不明顯；缺乏借力機(jī)制，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的引領(lǐng)作用等問題.為此，地方各級(jí)政府的財(cái)政部門應(yīng)從制度構(gòu)成的三要素，即正式約束、非正式約束以及實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面采取對(duì)策，以進(jìn)一步提高地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理水平.

地方；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理；問題；對(duì)策與建議

以2016年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布為標(biāo)志，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度供給進(jìn)入了與國際接軌的快車道，但以制度落實(shí)為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理，特別是地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度供給的步伐.縱觀近些年我國地方各級(jí)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理實(shí)踐的現(xiàn)狀，本文就我國地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理中普遍存在的問題進(jìn)行了探討，并從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革制度供給的角度提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期對(duì)進(jìn)一步提升地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理水平有所裨益.

1 存在的主要問題

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督功能弱化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查形式重于實(shí)質(zhì)

《會(huì)計(jì)法》第七條明確，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作.從近些年地方財(cái)政部門履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要以事后監(jiān)督為主，少有事前監(jiān)督和事中監(jiān)督.就事后監(jiān)督而言，通常做法是針對(duì)不同對(duì)象，定期抽查一些單位對(duì)其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施例行檢查.在操作上，多采用購買會(huì)計(jì)服務(wù)，即委托本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行.從檢查人員隊(duì)伍整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、檢查質(zhì)量、檢查效果及檢查后整改回饋情況看，檢查的形式重于實(shí)質(zhì)，沒有達(dá)得預(yù)期的制度安排效果.

1.2 缺乏打造高端會(huì)計(jì)人才的機(jī)制供給，高端人才儲(chǔ)備相對(duì)不足

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善以及各項(xiàng)改革逐漸走向深水區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)層出不窮，業(yè)務(wù)的交融和復(fù)雜程度空前，企業(yè)并購重組司空見慣，會(huì)計(jì)規(guī)范的國際趨同和深度調(diào)整正在進(jìn)行.受此影響，社會(huì)客觀上對(duì)熟悉我國法律體系、精通《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論、現(xiàn)代稅制和資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)的高端會(huì)計(jì)人才的有效供給提出了新的需求.就目前地方高端會(huì)計(jì)人才供給機(jī)制而言，除職稱評(píng)定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等國家機(jī)制外，未見有更多的針對(duì)本地高端會(huì)計(jì)人才供給的市本機(jī)制，高端會(huì)計(jì)人才的社會(huì)供給完全處于自發(fā)狀態(tài).目前高端會(huì)計(jì)人才更多地集中在少數(shù)的北京、上海等一二線城市，對(duì)于省級(jí)以下的各地市及區(qū)縣，通常具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師等高級(jí)技術(shù)資格，且能真正勝任大中型企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理的高端人才少之又少，儲(chǔ)備相對(duì)不足.

1.3 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育缺乏層級(jí)性，培訓(xùn)效果不明顯

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)職業(yè)終身學(xué)習(xí)的屬性，再加上當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及各項(xiàng)改革的深入推進(jìn)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新生事物層出不窮，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育顯得尤為重要.從各地方，特別是省級(jí)以下的各地市及區(qū)縣會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)施情況來看，除部分具有高級(jí)會(huì)計(jì)師技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員可自愿參加本省財(cái)政部門的年度例行面授培訓(xùn)外，地市及區(qū)縣實(shí)施的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，主要集中在基于《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》年檢而進(jìn)行的例行培訓(xùn)，針對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人員，特別是針對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)總監(jiān)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的專項(xiàng)培訓(xùn)少有開展.會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育缺乏層級(jí)性是當(dāng)前各地會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育普遍存在的問題之一，層級(jí)單一的“一窩燴”式的培訓(xùn)，難以滿足不同水平和培訓(xùn)需求會(huì)計(jì)人員多元化的需要，培訓(xùn)效果不明顯.

1.4 缺乏借力機(jī)制，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的引領(lǐng)作用

一個(gè)區(qū)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高受多方面因素的影響，其中高端人才的傳幫和引領(lǐng)作用至關(guān)重要.從近些年各地會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)看，也不凡有一些業(yè)務(wù)素質(zhì)高、專業(yè)技能過硬的高端會(huì)計(jì)人才.如何利用好這些人才，充分這些會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的引領(lǐng)作用，值得思考.從以往的管理實(shí)踐和思維慣性看，各地至多是定期搞個(gè)評(píng)優(yōu)活動(dòng)表彰一下，很少見到由這些人員定期深度參與的培訓(xùn)會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，缺乏相應(yīng)的借力機(jī)制，沒有充分發(fā)揮這些人員對(duì)區(qū)域會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的傳幫與輻射作用，會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的引領(lǐng)作用有待加強(qiáng).

2 對(duì)策與建議

如何提高區(qū)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理水平，既是一個(gè)管理問題，又是一個(gè)制度安排問題.本文以制度供給為視角，以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)制度理論為基礎(chǔ)，從制度構(gòu)成的三要素，即正式約束、非正式約束以及實(shí)施機(jī)制三個(gè)方面，對(duì)提高地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀管理水平應(yīng)采取的對(duì)策進(jìn)行探討，并提出了相應(yīng)的建議.

2.1 正式約束

正式約束又稱正式規(guī)則，是人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列政策法則，對(duì)人們的行為具有直接的約束力.目前盡管國家頒布了《會(huì)計(jì)法》等一系列的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)及規(guī)范性文件，也明確了財(cái)政部門為會(huì)計(jì)行政主管部門，但在這些法律法規(guī)及規(guī)范性文件的落地和責(zé)任落實(shí)上，需要地方各級(jí)政府及其財(cái)政部門因地制宜地制訂相關(guān)的配套文件和實(shí)施細(xì)則.當(dāng)前在中央全面部署并推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新形勢下，實(shí)現(xiàn)有良法可依為要素的制度供給是其核心，因此，地方各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真梳理本部門制訂發(fā)布的一些相關(guān)配套實(shí)施細(xì)則和規(guī)范性文件，及時(shí)清理一些過時(shí)的規(guī)定，補(bǔ)充一些新的規(guī)定，為進(jìn)一步提高本區(qū)域會(huì)計(jì)管理水平，規(guī)范會(huì)計(jì)管理行為、考核和落實(shí)獎(jiǎng)懲提供可操作的規(guī)制，做到規(guī)則明確且與時(shí)俱進(jìn).

2.2 非正式約束

非正式約束又稱非正式規(guī)則，是人們?cè)陂L期的交往中無意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分.新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，正式約束只有在與非正式約束相容的情況下才能發(fā)揮作用，二者之間是一種相互制約、相互促進(jìn)的關(guān)系.因此，為了不斷提升地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，在建立正式約束的同時(shí)，還必須基于具體的歷史文化傳統(tǒng)和區(qū)域會(huì)計(jì)管理文化的實(shí)際，從建設(shè)良好的管理環(huán)境和重塑地方會(huì)計(jì)管理文化入手，對(duì)影響地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平的非正式約束進(jìn)行適度的培育.具體講，一是財(cái)政部門的主管領(lǐng)導(dǎo)要重視會(huì)計(jì)管理工作，將會(huì)計(jì)管理工作納入部門年終考核，注重營造良好的會(huì)計(jì)管理環(huán)境，避免會(huì)計(jì)管理被邊緣化；二是加大政策宣傳力度，通過多渠道宣傳會(huì)計(jì)工作，定期組織區(qū)域會(huì)計(jì)工作質(zhì)量評(píng)比和先進(jìn)人物表彰，向社會(huì)不斷推送業(yè)務(wù)素質(zhì)高、敬業(yè)愛崗的優(yōu)秀會(huì)計(jì)工作人員，為提升區(qū)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平營造良好的社會(huì)氛圍；三是選拔會(huì)計(jì)素質(zhì)過硬的學(xué)者型干部出任會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人，推行會(huì)計(jì)專家治理.

2.3 實(shí)施機(jī)制

實(shí)施機(jī)制是確保正式約束和非正式約束得以實(shí)施的條件或手段的總稱.人們判斷一項(xiàng)制度安排是否有效，除了看其正式約束和非正式約束是否完善外，更主要的是看該制度安排的實(shí)施機(jī)制是否健全，強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將通過提高違約成本來促進(jìn)制度的有效實(shí)施.不斷提升地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平離不開有效的實(shí)施機(jī)制，建立完善的實(shí)施機(jī)制并有效運(yùn)行，是確保不斷提升地方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平進(jìn)行的重要制度保障.具體講，應(yīng)突出和用好以下幾個(gè)方面的“抓手”：

(1)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為契機(jī)，全面落實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制.

在當(dāng)前會(huì)計(jì)宏觀管理以事后監(jiān)督為主的格局下，財(cái)政部門應(yīng)以《會(huì)計(jì)法》及配套法律法規(guī)為依據(jù)，以年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量例行檢查為契機(jī)，事前審慎選擇被檢查單位，嚴(yán)密規(guī)范檢查工作，以購買優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)服務(wù)的形式，委托省內(nèi)甚至是國內(nèi)執(zhí)業(yè)水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所介入檢查工作，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題依法依規(guī)進(jìn)行懲處，全面落實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量獎(jiǎng)懲機(jī)制，通過媒體的適度曝光，提高單位的會(huì)計(jì)違法違紀(jì)成本，接受輿論監(jiān)督.

(2)建立高端人才信息庫，全面落實(shí)優(yōu)秀人才信息區(qū)域共享機(jī)制.

隨著我國改革開放的深入，特別是一些大中型企業(yè)經(jīng)營模式和盈利模式的全面升級(jí)，社會(huì)對(duì)高端會(huì)計(jì)人才的需求日益突出.盡管像北京、上海等一、二線城市高端會(huì)計(jì)人才云集，但畢竟遠(yuǎn)水不解近渴，另外高額的服務(wù)收費(fèi)也讓很多企業(yè)望而卻步，目光只能轉(zhuǎn)向本地.目前，很多地方還建立本地的高端會(huì)計(jì)人才信息庫，在企業(yè)有相關(guān)需求時(shí)，多數(shù)會(huì)向本地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所投門問藥.事實(shí)上，目前一些本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量很難滿足企事業(yè)單位的高端需求，因此，客觀上需要有一個(gè)高端會(huì)計(jì)人才信息庫，全面落實(shí)優(yōu)秀人才信息區(qū)域共享機(jī)制，為社會(huì)提供一個(gè)可比選的高端會(huì)計(jì)人才檢索渠道.

(3)建立分層級(jí)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，嘗試政府購買優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)服務(wù).

根據(jù)哲學(xué)的矛盾原理，要抓主要矛盾的主要方面.事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平是參差不齊的，其培訓(xùn)需求也是多元化的，這客觀上決定了會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的層級(jí)性.目前盡管有相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法，但在落實(shí)上沒有很好的分層，因此，建議建立分層級(jí)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，嘗試政府購買優(yōu)質(zhì)培訓(xùn)服務(wù).可以借鑒各省注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，每年在安排培訓(xùn)計(jì)劃時(shí)，按專題分層次設(shè)置課程體系，對(duì)于培訓(xùn)師資，不局限于本地師資，可以聘請(qǐng)一些省內(nèi)或國內(nèi)有影響的具備真才實(shí)學(xué)的師資，避免“紙上談兵”式的授課.

(4)定期召開區(qū)域會(huì)計(jì)工作論壇，為本區(qū)域廣大會(huì)計(jì)工作者提供常態(tài)化的交流和學(xué)習(xí)平臺(tái).

廣大會(huì)計(jì)工作者長年奮戰(zhàn)在工作一線，工作單調(diào)而相對(duì)封閉，甚至是閉門造車，客觀上需要有一個(gè)定期與同行交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)和平臺(tái).各地財(cái)政部門可以從自身職責(zé)出發(fā)，立足本區(qū)域?qū)嶋H，依托會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體或與本地社科聯(lián)等智庫合作，定期舉辦區(qū)域會(huì)計(jì)工作論壇，邀請(qǐng)全國理論界和實(shí)務(wù)界的知名會(huì)計(jì)專家學(xué)者，與本區(qū)域的會(huì)計(jì)專家學(xué)者和廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者共商會(huì)計(jì)大是.通過定期召開區(qū)域會(huì)計(jì)工作論壇，為本區(qū)域廣大會(huì)計(jì)工作者提供常態(tài)化的交流和學(xué)習(xí)平臺(tái)，對(duì)于推動(dòng)區(qū)域財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平的提高具有重要意義.

[1]盧現(xiàn)祥.新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)(修訂版)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2003

[2]肖雯.新形勢下會(huì)計(jì)管理的基本思路[J].會(huì)計(jì)之友，2009(3)

The Problems and Countermeasures of Macro-management of Local Financial Accounting

ZHANGMin-xue1,LIQiang2

(1.Renmin University of China,Beijing 100872,China;2.Hebei Institute of Architecture and Civil Engineering,Zhangjiakou,Hebei 075000)

The macroscopic management of financial accounting,especially the local financial accounting,is far behind the pace of financial accounting system.At present,China’s local financial accounting macro-management in the prevalence of accounting supervision is weakened,and accounting information quality inspection form is more important than the essence;Lack of mechanism of supply to create high-end accounting personnel makes high-end talent pool relatively inadequate;Lack of educational level for accounting staff brings about little training effects;Lack of leveraging mechanism did not give full play to the leading role of accounting leading talent and other issues.For these reasons,the financial sectors of local governments at all levels should take countermeasures in terms of formal constraints,informal constraints and the implementation of mechanisms,which are the three elements of the system,so as to further improve the macro management level of local financial accounting.

local;macro management of financial accounting;problems;countermeasures and suggestions

2016-12-20

張敏學(xué)(1995-)，女,中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院.

10.3969/j.issn.1008-4185.2017.01.030

F 235.99

A