張新杰

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，為了更好地提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最大限度的規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，獲取效益的最大化，企業(yè)有必要在做好風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下，以獲取最大化的企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益為目的，實(shí)行一套行之有效的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。文章主要對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)容審計(jì)暴露出的問(wèn)題進(jìn)行探討，分析如何在實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造以及風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下做好集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：價(jià)值創(chuàng)造；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展息息相關(guān)，在過(guò)去的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)的內(nèi)容、方向以及范圍都存在一定局限性，而在今天，集團(tuán)企業(yè)在不斷發(fā)展過(guò)程中所可能遇到的變數(shù)更多，有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，集團(tuán)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，無(wú)論是從集團(tuán)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)控制還是獲得更多的效益層面，都不能滿足現(xiàn)代集團(tuán)發(fā)展的需要，需要改變過(guò)去的部?jī)?nèi)審計(jì)方式，在事先價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下開(kāi)展集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作，因此以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向、一實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)的新型集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)理念產(chǎn)生。

一、基于價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)控制下的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

基于價(jià)值創(chuàng)造并兼顧風(fēng)險(xiǎn)控制的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)指的是集團(tuán)在開(kāi)展審計(jì)工作是，工作人員嚴(yán)格按照集團(tuán)現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理與大局方針，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)與運(yùn)行環(huán)節(jié)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制能力進(jìn)行鑒定，評(píng)價(jià)出其在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，并針對(duì)在實(shí)際管理工作中不足的地方，提出改進(jìn)的建議，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造提供咨詢服務(wù)。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是處于不斷變化發(fā)展過(guò)程中，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍已經(jīng)囊括了集團(tuán)的治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制，從過(guò)去以控制測(cè)試為中心的轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于價(jià)值的認(rèn)識(shí)也從過(guò)去的成本控制轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)最大化，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作從監(jiān)督到咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。

二、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)中存在的時(shí)間并不長(zhǎng)，還處于不斷摸索的階段，因此在集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)中還存在很多問(wèn)題，需要引起重視。

（一）內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范功能低效

當(dāng)前我國(guó)集團(tuán)中開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)在對(duì)集團(tuán)運(yùn)行流程及工作人員工作的規(guī)范上都存在嚴(yán)重的低效甚至無(wú)效的現(xiàn)象。由于在審計(jì)過(guò)程中負(fù)責(zé)審計(jì)的人員大多是集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員，在審計(jì)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)上存在先天不足，加上對(duì)審計(jì)工作的必要性以及獨(dú)立性認(rèn)識(shí)不足，審計(jì)工作很難獨(dú)立開(kāi)展。同時(shí)對(duì)于審計(jì)手段的掌握比較單一，大多是通過(guò)審計(jì)人員人工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)處理，造成審計(jì)效率低，而且審計(jì)成本高，因此集團(tuán)處于成本考慮，大多對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作并不重視，使得審計(jì)的內(nèi)部規(guī)范功能處于低效狀態(tài)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的糾偏作用缺失

之所以開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，主要是為了在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題，讓集團(tuán)獲得更好的發(fā)展。但是在實(shí)際工作開(kāi)展中，由于我國(guó)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始的時(shí)間相對(duì)較晚，無(wú)論是在審計(jì)理論研究還是實(shí)踐操作都與外國(guó)具有很大的差距。在審計(jì)模式上依然沿用的是過(guò)去簡(jiǎn)單的的數(shù)據(jù)核實(shí)，將審計(jì)等同與隊(duì)長(zhǎng)，極大地阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的深度，難以獲得更好的效益；在審計(jì)職權(quán)上，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中并未收到重視，在某些集團(tuán)中審計(jì)工作附屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，審計(jì)人員的工作并不受到關(guān)注，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也很難進(jìn)行追蹤監(jiān)督，難以對(duì)集團(tuán)的問(wèn)題進(jìn)行糾正；從審計(jì)的實(shí)效性看，我國(guó)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)大多陷入馬后炮的角色，在錯(cuò)誤的審計(jì)模式下開(kāi)展工作，得到的信息都屬于過(guò)時(shí)信息，無(wú)法對(duì)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)把控提供有效的指導(dǎo)意見(jiàn)，難以進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)控制；從集團(tuán)外部的審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)零星的分散在《審計(jì)法》中，論述的問(wèn)題比較大，并沒(méi)有詳細(xì)的都進(jìn)行論述，缺乏系統(tǒng)完整的法律法規(guī)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，這極大地阻礙了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

（三）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作難以實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造

受錯(cuò)誤的內(nèi)部審計(jì)模式以及單一審計(jì)方式的影響，加上沒(méi)有有效地法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作得開(kāi)展，我國(guó)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在對(duì)集團(tuán)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制上都存在很大的問(wèn)題，更不要說(shuō)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。

（四）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)不高

當(dāng)前我國(guó)集團(tuán)中負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員大多是由過(guò)去的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)職或者兼任的，無(wú)論是對(duì)審計(jì)的還專(zhuān)業(yè)知識(shí)還是審計(jì)工作的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，湊存在欠缺，沒(méi)辦法在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出解決問(wèn)題的方案，極大地制約了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展與作用的發(fā)揮。

（五）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的后續(xù)考核與反饋缺失

對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)性的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要通過(guò)后續(xù)真實(shí)有效的信息反饋預(yù)計(jì)考核結(jié)果給決策層提供決策依據(jù)，使其保持對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的信心。但是在當(dāng)前集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，并沒(méi)有制定行之有效審核標(biāo)準(zhǔn)，難以用數(shù)據(jù)或者事實(shí)讓管理者看到內(nèi)部審計(jì)工作的效果與作用，難得引起決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，極大地阻礙了審計(jì)的發(fā)展。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造和風(fēng)險(xiǎn)控制下的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)方法建議

（一）保持內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)一致

在過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)往往是以檢查工作為出發(fā)點(diǎn)，這種目標(biāo)設(shè)置與集團(tuán)整體發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)并不吻合，難以為企業(yè)的發(fā)展提供支撐，阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的作用發(fā)揮。為了更好的開(kāi)展集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)控制并實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造，集團(tuán)在開(kāi)展審計(jì)目標(biāo)制定時(shí)要緊密結(jié)合集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從內(nèi)部審計(jì)的作用出發(fā)制定可行的宏觀目標(biāo)，將過(guò)去局限于財(cái)務(wù)工作的規(guī)范、數(shù)據(jù)的正確上視野提升到更高的層次，從運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)支持集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展的角度思考問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員集團(tuán)運(yùn)行監(jiān)督者到參與者的轉(zhuǎn)變，站在管理層的角度去思考問(wèn)題，更好地服務(wù)于集團(tuán)發(fā)展。

（二）選擇適合的內(nèi)部審計(jì)組織模式

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)形式各樣的內(nèi)部審計(jì)組織模式，不同的模式中審計(jì)部門(mén)的地位是不一樣的，部門(mén)獨(dú)立性也存在區(qū)別。一般來(lái)說(shuō)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式下的組織模式能夠使審計(jì)部門(mén)更好的為管理者提供咨詢與建議，審計(jì)作用得到最大的發(fā)揮。

（三）提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的工作，同時(shí)它又是集團(tuán)內(nèi)部持續(xù)開(kāi)展的一種監(jiān)督手段，對(duì)集團(tuán)發(fā)展有著重要意義，因此需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的隊(duì)伍建設(shè)。從個(gè)人來(lái)說(shuō)審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)集團(tuán)發(fā)展的重要性，積極創(chuàng)新，鉆研更多審計(jì)方法，在業(yè)余時(shí)間不斷自我充電，汲取新知識(shí)。同時(shí)集團(tuán)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，組織各種員工經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，為其創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，培訓(xùn)內(nèi)容與時(shí)俱進(jìn)，使得審計(jì)人員在工作中能夠更好的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）不斷進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)手段改進(jìn)

集團(tuán)審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，并提出有效地解決建議，為集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)行的升級(jí)改提供了參考，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制以及價(jià)值的創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有必要針對(duì)集團(tuán)的運(yùn)行狀況，有意識(shí)的去提升自身的內(nèi)部審計(jì)手段，確保審計(jì)工作質(zhì)量。出去對(duì)集團(tuán)運(yùn)行狀況的實(shí)時(shí)觀察，從中獲取最新信息，還可以通過(guò)與集團(tuán)工作人員進(jìn)行個(gè)人調(diào)查訪問(wèn)的形式從員工的視角發(fā)現(xiàn)集團(tuán)運(yùn)行中的弊端，發(fā)現(xiàn)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)工作人員有限時(shí)，需要定期進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃與目標(biāo)進(jìn)行制定，區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)設(shè)計(jì)。

（五）制定科學(xué)的質(zhì)量控制體系

要想確保集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作能夠得到高質(zhì)量的開(kāi)展，還需要一套行之有效的質(zhì)量控制機(jī)制來(lái)進(jìn)行規(guī)范，因此集團(tuán)有必要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的詳細(xì)流程，制定一套科學(xué)、規(guī)范的制度，從內(nèi)部審計(jì)工作在有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制以及價(jià)值創(chuàng)造的前提下在制度、組織、反饋、人員素質(zhì)、獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面規(guī)范，使得內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠得到有效監(jiān)控，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)效果，提高工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)內(nèi)部組織開(kāi)展的對(duì)集團(tuán)的運(yùn)行過(guò)程以及集團(tuán)工作人員的工作進(jìn)行規(guī)范化，從而規(guī)避集團(tuán)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造的行為，它是集團(tuán)重要的價(jià)值創(chuàng)造與保值的手段，隨著市場(chǎng)的不斷變化，作用越來(lái)越明顯，也越來(lái)越受到重視，集團(tuán)企業(yè)需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前自身內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地開(kāi)展工作，使得內(nèi)部審計(jì)作用得到最大地發(fā)揮。

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（作者單位：北京二商集團(tuán)有限責(zé)任公司）