丁先哲

摘要：隨著社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革深入，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及各類合同的簽訂也越來越普遍，潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)糾紛也隨之不斷的增加。為了維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，規(guī)避不必要的潛在風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重視程度。開展經(jīng)濟(jì)合同事前審計(jì)對(duì)規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，防止不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛及損失起著至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)合同

一、經(jīng)濟(jì)合同管理的意義

隨著社會(huì)主體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各類社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織之間的活動(dòng)也隨之頻繁。作為醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，在為病人提供公共衛(wèi)生服務(wù)、創(chuàng)造更好的診療環(huán)境的過程中，履行其責(zé)任和義務(wù)時(shí)所依法簽訂的經(jīng)濟(jì)合同也在日益增多；而在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域中，重醫(yī)療輕管理的思想又是比較普遍的，由于經(jīng)濟(jì)合同的管理意識(shí)比較薄弱，忽略了其監(jiān)督及落實(shí)的重要性，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合同的糾紛也在大量的增加。為了維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，各大醫(yī)療衛(wèi)生單位都適時(shí)加大了經(jīng)濟(jì)合同的管理力度。至此，經(jīng)濟(jì)合同管理已成為醫(yī)療衛(wèi)生單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。

我院的經(jīng)濟(jì)合同項(xiàng)目類別主要分為醫(yī)療設(shè)備采購合同、基建工程合同、后勤修繕類合同、信息系統(tǒng)類合同等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加、各類醫(yī)療項(xiàng)目的開展，對(duì)外簽訂的經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量已從2012年的26份劇增至2015年的78份。在如此大幅的增量下，內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)療衛(wèi)生單位的監(jiān)管人員，在針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理中起著至關(guān)重要的作用。為了有效的防范和控制合同中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審人員需要在經(jīng)濟(jì)合同事前審計(jì)中把握關(guān)鍵點(diǎn)，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。

二、開展經(jīng)濟(jì)合同事前審計(jì)的相關(guān)條件

（一）建立完善的審簽制度及流程

古人云：“工欲善其事，必先利其器。”在實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)前，醫(yī)院中每個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)結(jié)合各自部門的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的采購、考核、管理制度，使醫(yī)院監(jiān)管部門在開展審計(jì)工作時(shí)可以做到有法可依，有章可循。

我院在訂立制度時(shí)，明確了采購部門、職能部門、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的責(zé)任和權(quán)限；并且在合同審核的口徑上明確了要求。例如，明確了10萬元以上的合同界定為大額經(jīng)濟(jì)合同，需經(jīng)過醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審簽流程；明確了所有經(jīng)濟(jì)合同必須經(jīng)由法務(wù)人員專業(yè)審核；明確了合同的審批須經(jīng)過使用部門、法務(wù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)及最終的院務(wù)會(huì)審批這樣的完整流程；明確了審計(jì)的主要程序和管理辦法等。

（二）部門配合，共同參與

內(nèi)審人員與相關(guān)職能部門積極配合是做好經(jīng)濟(jì)合同的審簽工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？沼兄贫?，沒有人員合作執(zhí)行，一切只是紙上談兵；只有內(nèi)審人員與采購的職能科室共同努力，本著提高醫(yī)院效益、維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益的宗旨，才能推進(jìn)經(jīng)濟(jì)合同審簽工作的順利開展。

（三） 提高專業(yè)能力，加強(qiáng)自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)對(duì)維護(hù)醫(yī)院的切身利益有著至關(guān)重要的作用，其對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)的要求亦是必不可少的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)通過閱讀、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)來充實(shí)自我，提升自己的道德修養(yǎng)和專業(yè)技術(shù)能力，做好合同審核的“安全衛(wèi)士”，為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益把好關(guān)。

三、開展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)前應(yīng)獲取全面的審簽材料

在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同事前審計(jì)之前，相關(guān)采購部門需要向?qū)徲?jì)部門提供相關(guān)的合同及材料，這些材料是執(zhí)行審簽、完成審核的前提和基礎(chǔ)。審簽中應(yīng)當(dāng)具備的相關(guān)內(nèi)容材料如下：

（一）經(jīng)濟(jì)合同審簽表

表格中列示了“使用科室-職能科室-法務(wù)-審計(jì)-財(cái)務(wù)-分管領(lǐng)導(dǎo)-院務(wù)會(huì)”，它整合了整個(gè)采購項(xiàng)目的運(yùn)作以及審批的流程，反映采購流程完成的進(jìn)度情況，體現(xiàn)了醫(yī)院審批流程的規(guī)范性。

（二）大額資金的使用經(jīng)過集體討論決定的材料（院務(wù)會(huì)討論表等）

為了嚴(yán)格貫徹落實(shí)黨中央“三重一大”精神，嚴(yán)格執(zhí)行“重要項(xiàng)目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定”的工作方針，我院對(duì)大額資金的使用都需經(jīng)過院領(lǐng)導(dǎo)審批、院務(wù)會(huì)討論方可繼續(xù)執(zhí)行下一環(huán)節(jié)。

此外，為了更好地反映年度采購、基建建設(shè)等一系列運(yùn)營價(jià)格上的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)作的合理性、規(guī)范性，我院按照國家衛(wèi)計(jì)委及相關(guān)制度規(guī)定的要求，對(duì)于設(shè)備、信息軟硬件的采購，基建項(xiàng)目的建設(shè)等項(xiàng)目都必須要有相應(yīng)的金額預(yù)算，同樣按要求通過院務(wù)會(huì)討論。

（三）中標(biāo)通知書、標(biāo)書、合同書

作為審計(jì)過程匯總的核心文件，中標(biāo)通知書和標(biāo)書體現(xiàn)了公開招標(biāo)流程中材料的完整性、流程的合規(guī)性；合同書則反映的是簽訂合同雙方的權(quán)利和義務(wù)，體現(xiàn)了合法性、規(guī)范性、全面性。

（四）資質(zhì)證明

職能科室需提供采購單位的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證，同時(shí)在相應(yīng)材料上加蓋公司公章。此外，醫(yī)療器械經(jīng)營企業(yè)需要有醫(yī)療器械經(jīng)營許可證；專業(yè)維修類公司需要有維修資質(zhì)證明等等。

（五）廉潔購銷合同

為了加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生行風(fēng)建設(shè)，規(guī)范醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)購銷行為，有效防范商業(yè)賄賂行為，營造公平交易、誠實(shí)守信的購銷環(huán)境，醫(yī)院要求與每個(gè)合作單位簽訂該合同后，方可訂立合作項(xiàng)目協(xié)議，從而保持互相監(jiān)督，維護(hù)各自利益。

四、開展經(jīng)濟(jì)合同審核過程的要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

雖然經(jīng)濟(jì)合同的種類多樣，但是萬變不離其宗。審核人員可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同審簽材料結(jié)合各醫(yī)院的自身情況訂立相應(yīng)的審核標(biāo)準(zhǔn)，通過審計(jì)工作底稿的形式來評(píng)估經(jīng)濟(jì)合同審簽的結(jié)果。各單位可結(jié)合醫(yī)院情況所訂立的審核標(biāo)準(zhǔn)，主要審核的內(nèi)容可以從以下幾方面著手：

（一）合同主體及資質(zhì)

法人的主體資質(zhì)審查，主要是看其是否依法辦理營業(yè)執(zhí)照并在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍、時(shí)間范圍內(nèi)簽訂合同；查看營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（包括各類專項(xiàng)經(jīng)營的許可證）等各材料復(fù)印件是否蓋有主體單位的公章，相關(guān)的經(jīng)營期限是否有效；通過“全國企業(yè)信用公示系統(tǒng)”網(wǎng)審查合同主體是否存在違法違規(guī)的不良記錄。

（二）合同與招標(biāo)文件

合同審核過程中，應(yīng)當(dāng)核對(duì)合同雙方的單位名稱在合同中、招標(biāo)文件中、中標(biāo)通知書中是否完整，是否與公司注冊(cè)名稱完全一致；合同條款約定的條件格式及內(nèi)容若在招標(biāo)文件中有相應(yīng)要求的，應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件中的內(nèi)容在合同條款中正確體現(xiàn)。例如，招標(biāo)文件中約定合同維保條款時(shí)限是2年的，而在合同中體現(xiàn)為1年，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向提交材料的職能部門明確指出，并提出修改意見。

（三）合同內(nèi)容

當(dāng)事人雙方對(duì)擬定的合同條款，一經(jīng)簽字蓋章即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何疏漏或失誤，都有可能給醫(yī)院造成損失或帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此，合同的審核過程中，應(yīng)當(dāng)注重以下幾個(gè)方面：

1.合同價(jià)款

我們應(yīng)當(dāng)明確合同價(jià)款是否是通過招標(biāo)流程得到的；合同價(jià)款應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)合同審簽意見書、中標(biāo)通知書等材料相一致；合同價(jià)款應(yīng)當(dāng)在預(yù)算范圍之內(nèi)，超預(yù)算部分需落實(shí)資金來源；合同價(jià)款大小寫應(yīng)當(dāng)一致。

2.合同內(nèi)容的合法合規(guī)性

合同內(nèi)容向來是經(jīng)濟(jì)合同審核的核心內(nèi)容。一般而言，我院先由法律顧問對(duì)經(jīng)濟(jì)合同出具無保留意見，以便于充分完善合同條款，防止合同中存在法律或者技術(shù)方面的問題。其次，審計(jì)人員也應(yīng)謹(jǐn)慎地對(duì)合同條款的合法性、完整性進(jìn)行衡量，使得合同不違反《經(jīng)濟(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，不違背醫(yī)院的相關(guān)制度，確保合同內(nèi)容不損害國家、社會(huì)公眾以及醫(yī)院的利益。

3.合同中條款中其他注意事項(xiàng)

縱觀整份合同，除了在把握合同價(jià)款是否正確，合同內(nèi)容是否真實(shí)可靠之外，還應(yīng)當(dāng)考慮審核合同的一些細(xì)節(jié)。例如，標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量等參數(shù)是否與實(shí)際招標(biāo)內(nèi)容相符；合同的交貨地點(diǎn)、履行期限、驗(yàn)收方式是否明確；合同條款中違約責(zé)任的處理方式以及爭(zhēng)議問題的解決方式是否考慮完整。

4.合同流程時(shí)間是否正確

醫(yī)院對(duì)購買商品或接受勞務(wù)都有相應(yīng)的采購流程。如，采購或接受勞務(wù)應(yīng)由使用部門提出申請(qǐng)，由職能部門先上報(bào)院務(wù)會(huì)（院務(wù)會(huì)討論表中會(huì)議的日期）；其次，經(jīng)過招投標(biāo)流程確定供應(yīng)商（中標(biāo)通知書中注明的日期）；再次，通過院內(nèi)經(jīng)濟(jì)合同審批層層把關(guān)（經(jīng)濟(jì)合同審簽表審簽日期）；最后，簽訂合同（合同簽訂日期）、履行合同。以上時(shí)間代表采購科室執(zhí)行采購流程的秩序，順序不可顛倒，不可混淆。

經(jīng)濟(jì)合同的使用已經(jīng)延伸至醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，重視經(jīng)濟(jì)合同的事前審計(jì)，對(duì)提高醫(yī)院整體管理水平、防范于未然是大有裨益的。醫(yī)院在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)、注重關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行有效的審核與評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫功效”，為醫(yī)院規(guī)避經(jīng)濟(jì)合同所造成的風(fēng)險(xiǎn)“保駕護(hù)航”。

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（作者單位：復(fù)旦大學(xué)附屬兒科醫(yī)院）