李瀏功

摘要：對于煤炭企業(yè)而言，會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重點(diǎn)就在于安全機(jī)制視角下計(jì)提煤礦安全費(fèi)用的策略，這對于維護(hù)煤礦企業(yè)安全經(jīng)營、職工及社會(huì)效益、建立安全長效機(jī)制、提升企業(yè)效益意義重大。本文主要分為兩大部分，第一部分著重討論安全機(jī)制視角下計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用的概況和會(huì)計(jì)理論依據(jù)，第二部分主要探討煤礦安全費(fèi)用的實(shí)踐策略，目的是建立安全長效機(jī)制，促進(jìn)煤礦企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：計(jì)提；煤礦；安全費(fèi)用；安全機(jī)制

當(dāng)前，我國財(cái)政部在進(jìn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和推行的過程中，對于煤炭企業(yè)的安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了精準(zhǔn)的調(diào)整，這體現(xiàn)出合理的煤礦安全費(fèi)用計(jì)提對于煤礦管理的重要意義，也能夠?yàn)槊旱V長效運(yùn)行提供良好的安全保障。從會(huì)計(jì)制度角度建立煤礦安全生產(chǎn)的長效機(jī)制，需要著力進(jìn)行煤礦安全費(fèi)用合理計(jì)提和使用，也是煤礦企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者需履行的義務(wù)，要求在廣大從業(yè)者利用專業(yè)的技術(shù)知識(shí)和豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)實(shí)踐出適合本煤礦企業(yè)發(fā)展的安全費(fèi)用計(jì)提使用策略。

一、安全機(jī)制視角下計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用概況

煤炭行業(yè)是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)之一，對于煤炭企業(yè)而言，計(jì)提的安全費(fèi)用主要用在煤炭礦井通風(fēng)設(shè)備的改造支出、礦井瓦斯檢測系統(tǒng)和抽樣系統(tǒng)的改造和完善，還可用于防水、防火災(zāi)等。除此以外，也可用于機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施、供配電系統(tǒng)改造支出以及當(dāng)前受到社會(huì)廣泛關(guān)注的防塵系統(tǒng)支出等等。[1]

在我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》及《企業(yè)安生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，對于高危行業(yè)的計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用處理方式進(jìn)行了明確的規(guī)定，煤礦屬于高危行業(yè)，作為煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及《企業(yè)安生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》的具體要求，進(jìn)行規(guī)定比例的安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到相關(guān)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目或者當(dāng)期損益項(xiàng)目當(dāng)中，同時(shí)進(jìn)行“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的記錄。煤炭企業(yè)在實(shí)際使用安全費(fèi)用地，屬于費(fèi)用性支出的，一邊增加相應(yīng)的成本費(fèi)用，一邊等額進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目的沖抵；當(dāng)煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)使用后形成到固定資產(chǎn)范疇的，不應(yīng)直接抵減專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目，而應(yīng)當(dāng)先將發(fā)生額歸集“在建工程”科目核算，等到安全項(xiàng)目整體完工后才能夠?qū)㈩A(yù)定狀態(tài)調(diào)整成為確定的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。[2]除此以外，還應(yīng)當(dāng)形成固定資產(chǎn)成本項(xiàng)目的沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目分析，同時(shí)確定相同金額的折舊累計(jì)，在以后的期間對于固定資產(chǎn)不再進(jìn)行計(jì)提折舊。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算辦法的要求下，對于安全費(fèi)用的實(shí)際投入通?？梢缘挚鄱惽百M(fèi)用，這在本質(zhì)上已經(jīng)對于安全費(fèi)用計(jì)提有了明確規(guī)定。在傳統(tǒng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用規(guī)則框架下，所有預(yù)先計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用都列在所得稅前這一項(xiàng)中，這樣才能夠充分鼓勵(lì)煤炭企業(yè)進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提，進(jìn)而保障煤礦安全生產(chǎn)投入，同時(shí)對于煤礦企業(yè)構(gòu)筑起安全生產(chǎn)長效投入機(jī)制也有良好的保障作用。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，即使計(jì)提安全費(fèi)用能夠在“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”一項(xiàng)中反應(yīng)出來，不能夠發(fā)揮出煤炭企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用折舊的重要作用。為了能夠構(gòu)建出長效穩(wěn)定的安全生產(chǎn)機(jī)制，進(jìn)而從多個(gè)維度保障煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)，當(dāng)前相對應(yīng)的策略可以從以下兩個(gè)角度入手，一方面，從煤礦安全生產(chǎn)支出入手，將其界定為資本性的支出，也就是安全生產(chǎn)設(shè)備的投入，這樣概念的邊界將會(huì)更為明晰，對于構(gòu)筑起煤礦的長效保障機(jī)制也會(huì)真正起到實(shí)質(zhì)性的作用。[3]另一方面，將當(dāng)前實(shí)踐的所得稅規(guī)定中的煤礦企業(yè)安全費(fèi)用相關(guān)的軟硬件政策優(yōu)惠進(jìn)一步擴(kuò)大，可以體現(xiàn)在允許煤礦安全生產(chǎn)企業(yè)設(shè)備投資額度在50%以上的情況允許其從當(dāng)年的應(yīng)納稅中進(jìn)行部分抵免，超過30%不到50%的部分允許其在三個(gè)納稅年度后給予部分結(jié)轉(zhuǎn)和抵免；其次將優(yōu)惠的政策范圍擴(kuò)大，從原有的“安全生產(chǎn)專用設(shè)備”科目擴(kuò)展到“安全生產(chǎn)設(shè)備”這一大項(xiàng)目當(dāng)中，或者重新對于安全生產(chǎn)設(shè)備的類別和區(qū)分進(jìn)行辨析，保障能夠充分反映本煤礦企業(yè)的安全費(fèi)用計(jì)提狀況，將稅法充分利用到煤礦企業(yè)建設(shè)發(fā)展當(dāng)中。

二、安全機(jī)制視角下計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用策略分析

煤礦企業(yè)的安全費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)煤礦企業(yè)的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)狀況進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化提取，專項(xiàng)專用于維護(hù)企業(yè)的安全再生產(chǎn)，尤其對于礦井礦巷的安全維護(hù)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的煤礦產(chǎn)量，以月度為單位，進(jìn)行規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的煤礦安全費(fèi)用提取。

（一）先提后用，量入為出的計(jì)提策略

對于煤礦企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國對于煤礦安全費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，按照先提后用和量入為出的原則進(jìn)行煤礦安全費(fèi)用的計(jì)提，與此同時(shí)，嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ煤蛯ｍ?xiàng)合算的原則進(jìn)行計(jì)提，年度結(jié)余作為安全費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)。先提后用的原則也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在煤礦生產(chǎn)的順暢延伸和開拓，同時(shí)進(jìn)行深度的技術(shù)改造等等，同時(shí)保障礦井持續(xù)穩(wěn)定的進(jìn)行高效生產(chǎn)。安全費(fèi)用的具體使用費(fèi)用需要進(jìn)行范疇的規(guī)定，通常需要進(jìn)行較為嚴(yán)格的區(qū)分，例如，在進(jìn)行礦井通風(fēng)費(fèi)用支出中，可以歸入安全更新改造費(fèi)用中也可以歸入到礦井技術(shù)改造這一科目中，對于煤炭企業(yè)礦井新技術(shù)的引進(jìn)和固定資產(chǎn)更新費(fèi)用及其他零星購置費(fèi)用范圍等等都應(yīng)用進(jìn)行明確的安全費(fèi)用模式劃分。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵循量入為出的計(jì)提策略，對煤礦安全費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格管理。

（二）利用新的考核體系進(jìn)行安全費(fèi)用計(jì)提

煤炭企業(yè)在進(jìn)行安全費(fèi)用計(jì)提過程中，需要將其納入到新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一考核體系當(dāng)中。 同原有的考核體系方式相比，新考核框架下的費(fèi)用核算體系更加簡明，但是對于煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)管理而言需要及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型，才能夠更好地適應(yīng)新考核體系。主要在實(shí)踐中注意的有兩點(diǎn)，第一點(diǎn)是煤炭企業(yè)不能夠利用原有的計(jì)提和使用模式，應(yīng)當(dāng)納入到以豐補(bǔ)欠的體系中，在傳統(tǒng)的核算辦法體系下，預(yù)提的安全費(fèi)用可以用作稅前抵扣，這樣就能夠推動(dòng)煤炭企業(yè)在順暢運(yùn)行中得到良好的安全保障，能夠進(jìn)行礦巷技術(shù)更新、礦井生產(chǎn)勘探、塌陷危險(xiǎn)部位綜合整治等等，如果遇到特殊安全狀況，例如礦井透水和瓦斯突出等問題導(dǎo)致企業(yè)不能夠正常進(jìn)行生產(chǎn)的情況，在費(fèi)用投入年度，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化費(fèi)用計(jì)提，保障在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)上生產(chǎn)的順暢進(jìn)行；其次，在新的考核體系背景下，安全費(fèi)用只有實(shí)際支出后才能夠抵扣稅前費(fèi)用，進(jìn)行預(yù)先計(jì)提的安全費(fèi)用需要實(shí)行稅前項(xiàng)目列表，即使所進(jìn)行的安全費(fèi)用需要在“盈余公積—專項(xiàng)儲(chǔ)備”這一項(xiàng)目中反映出來，進(jìn)行一般會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上還需要進(jìn)行實(shí)際意義的描述，發(fā)揮安全費(fèi)用的作用。

（三）綜合平衡性原則在安全費(fèi)用計(jì)提中的實(shí)踐策略

為了保障煤炭企業(yè)正常的再生產(chǎn)投入，礦井的穩(wěn)定和安全生產(chǎn)都需要有完善的安全費(fèi)用管理機(jī)制，這樣才能夠保障其真正起到作用，實(shí)踐中可采取以下幾點(diǎn)策略：首先，針對各自礦的特點(diǎn)，制定安全費(fèi)用的管理規(guī)定，明確計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)和要求、使用的范圍和相關(guān)使用范圍明細(xì)；其次進(jìn)行相關(guān)管理規(guī)定的宣傳貫徹，確保全員曉制度；第三為確保安全費(fèi)用管理規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，將制度執(zhí)行與考核相結(jié)合，獎(jiǎng)罰分明；第四，做好安全生產(chǎn)費(fèi)用資金的管理，做到專款專用，增強(qiáng)對安全使用費(fèi)用監(jiān)控管理，確保資金投入到位、安全有效；第四，接受煤炭安全監(jiān)察部門的檢查，綜合考慮到平衡性原則，為煤炭企業(yè)提供更大的發(fā)展空間，構(gòu)建起煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的長效機(jī)制，投入和產(chǎn)出之間建立起良好的平衡，在保障安全生產(chǎn)的前提下，提升投入水平的基礎(chǔ)上進(jìn)行安全效率的提升，保障效益成本的平衡性。同時(shí)，從資金渠道的角度而言，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)自籌和政府投入兩個(gè)角度入手，保障煤礦安全生產(chǎn)和安全資金的投入。

三、小結(jié)

綜上，在安全機(jī)制視角下，從國家角度應(yīng)當(dāng)提升對于企業(yè)安全費(fèi)用的投入，從企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作角度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于計(jì)提使用煤礦安全費(fèi)用的策略管理，制定適合企業(yè)實(shí)際安全管理制度，推動(dòng)我國煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)，從財(cái)政會(huì)計(jì)角度使其更好地為我國煤炭行業(yè)服務(wù)。

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（作者單位：云南能投煤業(yè)有限公司）