李同剛

摘要：本文通過對企業(yè)內(nèi)控評價的含義、包含的內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)控評價的重要性及企業(yè)內(nèi)控評價和持續(xù)改進機制的關(guān)系等內(nèi)容的闡述，旨在探討如何使企業(yè)的內(nèi)控評價與持續(xù)改進機制更加合理與完善，更有利于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的發(fā)展，更有利于企業(yè)向更高目標邁進。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評價 持續(xù)改進 建設(shè)探討

一、企業(yè)內(nèi)控評價的含義

企業(yè)內(nèi)控評價是一個過程，是由企業(yè)的管理當局對企業(yè)內(nèi)控制度是否具有有效性進行整體評價，根據(jù)需要建立評價指標，得出評價結(jié)果，最終出具評價報告等多個環(huán)節(jié)構(gòu)成的。它不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要系統(tǒng)活動，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制過程中比較重要的環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計和執(zhí)行情況進行評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控體系中存在的問題，并采取相應(yīng)的措施予以改進，以達到企業(yè)內(nèi)控體系更加完善，提升企業(yè)整體內(nèi)控能力，提高企業(yè)整體管理水平。

從目前情況看，企業(yè)內(nèi)控評價不外乎三方面內(nèi)容：內(nèi)控內(nèi)部檢查，內(nèi)控外部監(jiān)督及注冊會計師內(nèi)控評價。

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)部檢查

內(nèi)部檢查包括兩方面職能，在內(nèi)控中發(fā)揮著極其重要的作用。

一是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部為了規(guī)范檢查和實施評價其經(jīng)濟活動和其他活動而設(shè)立的，具有獨立評價職能的機構(gòu)。為了加強對企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督和及時評價，企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，協(xié)助企業(yè)有效履行有關(guān)檢查的職責，包括分析情況、評估內(nèi)控的有效性及合理性、提出咨詢意見及改進建議、最后是信息的發(fā)布等。

二是內(nèi)部控制的自我評估，控制的自我評估是新興的內(nèi)控評價職能，是指企業(yè)根據(jù)實際情況采取定期或不定期的對企業(yè)內(nèi)控體系的有效性及其實施情況進行評價，以便更好地保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)。通過討論來達到控制的自我評估，以便大家及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中出現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因、不及時解決問題產(chǎn)生的后果及找出解決問題的辦法措施，使企業(yè)的內(nèi)控體系不斷修正，不斷完善。

（二）內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，是指和企業(yè)沒有利益關(guān)系的機構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督，通過完善的治理結(jié)構(gòu)來實現(xiàn)，由內(nèi)、外部治理結(jié)構(gòu)組成。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通俗講就是企業(yè)的所有權(quán)人對經(jīng)營者的監(jiān)督檢查和制約。外部治理結(jié)構(gòu)是指競爭市場實施的對企業(yè)的監(jiān)督和約束，包括產(chǎn)品營銷市場、經(jīng)理市場、資本運作市場、并購市場等。

（三）注冊會計師的內(nèi)部控制評價

注冊會計師做為第三方組織，具有較高的專業(yè)水平，具備獨立的審計監(jiān)督職能。注冊會計師以其獨立的機構(gòu)形式，站在中立的立場上，對企業(yè)的內(nèi)部控制是否具有合理性、是否具有完整性及是否具有有效性做出評價，其發(fā)表的評價意見具有權(quán)威性。

二、企業(yè)內(nèi)控評價的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康發(fā)展遵循的原則，其合理性、完整性及有效性直接影響企業(yè)的運營成果。

（一）及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并提出改進措施

目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系不完善包括：一是體系自身原因造成的不完善，二是體系在實施過程中因為存在漏洞而造成的不完善。所以，企業(yè)進行內(nèi)控評價，就是找出內(nèi)部控制中存在的缺陷或漏洞并采取有效措施予以改進及完善。

（二）促進企業(yè)有序健康發(fā)展

企業(yè)的發(fā)展離不開各種規(guī)章制度的制約及監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)控評價機制是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，其有效實施作用之大，一是提高內(nèi)控的執(zhí)行力，使企業(yè)文化有了可喜的改觀；二是能夠促進企業(yè)的健康發(fā)展，提高企業(yè)核心競爭力，加快企業(yè)邁向成功。

三、完善企業(yè)內(nèi)控評價的措施

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，多數(shù)企業(yè)面臨著如何加強企業(yè)管理、提升整體管理水平、促進企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，那么以下三方面措施能夠使企業(yè)建立的內(nèi)控制度符合企業(yè)內(nèi)控評價原則，保證內(nèi)部控制制度的有效運行。

（一）提高對內(nèi)控評價的認知度

隨著企業(yè)發(fā)展的越來越快，規(guī)模也越來越大，無論是總資產(chǎn)、資金流還是客戶群體都在不斷的壯大，企業(yè)內(nèi)控工作提到了重要的日程上來，而企業(yè)管理層對內(nèi)控評價是否重視，重視的程度如何直接影響企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展。企業(yè)管理層首先要認識到內(nèi)控評價工作不僅僅是職能部門的工作，它是群眾性的工作，需要各級管理人員共同參與，要讓員工認識到內(nèi)控工作也是自己的職責范圍，是與企業(yè)的“自我追求，自我完善”的整體目標相一致的。在提高全員內(nèi)控評價意識的基礎(chǔ)上，企業(yè)還要通過各種形式，培訓(xùn)員工成為對企業(yè)發(fā)展有利的復(fù)合型人才。

（二）全面落實內(nèi)控評價組織工作

企業(yè)各部門首先要明確內(nèi)控評價工作“真實、 完善、 長效” 的理念，對內(nèi)控評價工作引起足夠的重視，要成立專門的全面開展內(nèi)控評價工作的領(lǐng)導(dǎo)小組，對企業(yè)內(nèi)控制度是否完善，執(zhí)行情況是否到位實施評價。及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的缺陷或漏洞，提出改進的方向及建議，把企業(yè)內(nèi)控評價工作做為一項常規(guī)的重要工作，長抓不懈。要做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各級主管人員參加，本著實事求是的態(tài)度，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控評價中出現(xiàn)的不足之處，要認真分析原因，提出改進及完善的措施，把內(nèi)控評價工作真正落到實處。

（三）建立內(nèi)控評價體系

企業(yè)應(yīng)建立以下四方面的內(nèi)控評價體系：

一是企業(yè)內(nèi)部的自我評估，是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標、抵御或控制經(jīng)營風險而實施的自我評估方法。主要評估內(nèi)控體系的有效性和恰當性，這種評估方法具有三個特點：對業(yè)務(wù)發(fā)展的過程及內(nèi)部控制的效果予以關(guān)注；由內(nèi)部審計機構(gòu)匯同部門員工共同協(xié)作來進行；以結(jié)構(gòu)化的方式進行自我評估。二是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)實施的，是內(nèi)控評價的核心組成部分。三是由社會第三方中介審計機構(gòu)實施的，對內(nèi)控評價具有檢查及監(jiān)督職能。協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的缺陷并不斷加以完善，只有經(jīng)過社會中介審計機構(gòu)鑒定的內(nèi)控評估報告才具有效力。四是政府監(jiān)督管理企業(yè)的部門，依法對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和資本運作市場方面進行常規(guī)性的監(jiān)督檢查和定期評價。

四、持續(xù)改進機制保證內(nèi)控評價的有效實施

內(nèi)部控制不是靜止的，它是一個動態(tài)發(fā)展的過程，包括設(shè)計、執(zhí)行、評價及改進，而在這一過程中非常關(guān)鍵也是非常重要的環(huán)節(jié)就是內(nèi)控評價。作為內(nèi)控體系關(guān)鍵的構(gòu)成要素之一，企業(yè)內(nèi)控評價一是對整個內(nèi)控體系的前期設(shè)計和運行狀況實施有效的監(jiān)督，二是與其他要素同時發(fā)揮作用來實現(xiàn)內(nèi)控目標，可以說內(nèi)控過程的實施環(huán)節(jié)關(guān)鍵在于評價。

目前，我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系不合理，不完善，缺少內(nèi)控跟蹤評價和改進機制，這是一個復(fù)雜的，長期的，不斷的發(fā)現(xiàn)問題并制訂改進措施的反反復(fù)復(fù)的過程。企業(yè)各部門應(yīng)當對內(nèi)控體系的實施建立日常的監(jiān)督檢查制度，從上到下落實內(nèi)控評價責任范圍，廣泛開展內(nèi)控自查和定期檢查評價相結(jié)合的方式，找出內(nèi)部控制的缺陷，認真制定整改計劃和方案，提交給相應(yīng)的主管部門，待審定批示后，監(jiān)督檢查其整改情況。

當前企業(yè)生存發(fā)展面臨的市場環(huán)境不斷變化，競爭日趨激烈，這就要求企業(yè)建立健全內(nèi)控體系并嚴格執(zhí)行，以規(guī)避企業(yè)面臨的各種風險因素。同時，對內(nèi)控體系的執(zhí)行情況進行跟蹤評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的不足之處，根據(jù)不斷變化的新情況制訂改進的措施并持續(xù)地進行改進，通過不斷的完善內(nèi)控體系，使企業(yè)獲得長足發(fā)展的動力。

五、結(jié)束語

新形勢下，企業(yè)都希望在經(jīng)濟發(fā)展的浪潮中獨占鰲頭，建立合理及完善的企業(yè)內(nèi)控評價和持續(xù)改進機制是非常必要和及時的。企業(yè)要善于運用各種形式，提高全員對內(nèi)控評價的意識，全面落實內(nèi)控評價工作，不斷的完善內(nèi)控評價機制，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，不斷加以改進，促進企業(yè)的經(jīng)營管理與有效運行。

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