張迅　王曉光

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要且具備專業(yè)性的職業(yè)類型，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，對(duì)外開放水平的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日益加重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，因此建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度對(duì)于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；法律責(zé)任

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中承擔(dān)著越來(lái)越重要的角色，為了維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，當(dāng)務(wù)之急是采取有效的措施改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的困境。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中，因違約、過(guò)失或欺詐未能履行合同條款，致使有利益關(guān)系合同當(dāng)事人遭受到損失，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

在我國(guó)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師追責(zé)一般采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)等業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀故意而造成合同當(dāng)事人的損失，即承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果造成此損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在主觀上沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，則不承擔(dān)法律責(zé)任。

我國(guó)法律上追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任主要是民事責(zé)任、刑事責(zé)任和行政責(zé)任，這三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。目前我國(guó)對(duì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任頒布了不少相關(guān)法律法規(guī)，有《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)證券法》及相關(guān)的司法解釋。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的產(chǎn)生的原因

2.1法律制度方面的原因

2.1.1欠缺相對(duì)完善、健全的法律環(huán)境。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任，重要的依據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則。反觀我國(guó)對(duì)此方面的規(guī)定，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中尚未對(duì)此作出規(guī)定，在實(shí)踐中該原則也未得到應(yīng)有的重視，在法律上沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定。此外其他的與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)的法律條文不完善、不同的法律規(guī)定之間相互矛盾，使實(shí)際的司法判決不一。

2.1.2市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，同時(shí)相關(guān)行政機(jī)關(guān)監(jiān)管缺失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)生存發(fā)展，為了得到更多的客戶資源，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往忽視審計(jì)質(zhì)量，對(duì)一些重要的需要披露的審計(jì)不報(bào)告，甚至為了一己之私對(duì)審計(jì)材料進(jìn)行造假，出具虛假報(bào)告。

2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

2.2.1職業(yè)道德低下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因其職業(yè)特殊性，其在職業(yè)過(guò)程中最重要規(guī)范是獨(dú)立、客觀、公正，這也是社會(huì)主義核心價(jià)值觀在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的重要體現(xiàn)，可有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事該行業(yè)僅僅是為了追求高收入、思想水平不高，敬業(yè)精神不強(qiáng)，這也是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要因素。

2.2.2專業(yè)能力欠缺。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)的體系也發(fā)生著很大的變化，目前正處于同國(guó)際接軌的關(guān)鍵階段，新的法律法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)，業(yè)務(wù)區(qū)域不斷拓展，在這樣的環(huán)境中，從事這一行業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。我國(guó)許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該方面不夠重視，導(dǎo)致知識(shí)陳舊，無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任防范措施

3.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實(shí)行的法律法規(guī)、創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

3.1.1協(xié)調(diào)和完善當(dāng)下實(shí)施的法律、法規(guī)政策，將各個(gè)法律條文統(tǒng)一起來(lái)，查缺補(bǔ)漏，建立完善的法律、法規(guī)體系，以適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)有法可依。在相關(guān)法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的保護(hù)方面應(yīng)更加明細(xì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍、責(zé)任的承擔(dān)程度及責(zé)任的對(duì)象均應(yīng)有更加明確的規(guī)定，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正常業(yè)務(wù)的進(jìn)行，同時(shí)可以解決在出現(xiàn)責(zé)任后如何承擔(dān)，更好地保護(hù)其合法權(quán)益。

3.1.2明確《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在實(shí)際審判業(yè)務(wù)中的獨(dú)立地位。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任主要依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，在今后，可借鑒國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則，重視我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，兩個(gè)法律相輔相成，在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所是否承擔(dān)法律責(zé)任，將這兩個(gè)法律作為共同判定的依據(jù)，確立其司法實(shí)踐的主體地位。

3.1.3充分發(fā)揮國(guó)家相關(guān)行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管職能，建立科學(xué)的審計(jì)模式，加強(qiáng)對(duì)上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理，對(duì)違規(guī)作假的上市公司及出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，給予嚴(yán)厲的懲罰。

3.2不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體自身素質(zhì)

3.2.1加強(qiáng)社會(huì)主義核心價(jià)值觀教育，樹立良好的職業(yè)道德觀念。定期對(duì)已注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》與《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)職業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，以良好的職業(yè)道德參與相關(guān)的工作。

3.2.2提高專業(yè)技術(shù)能力。專業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師謀生的基本技能，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)水平，才能適應(yīng)新形勢(shì)，取得新突破。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉、適應(yīng)新規(guī)則、新章程，不斷提高其專業(yè)職業(yè)技能，更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供專業(yè)服務(wù)。

3.2.3充分發(fā)揮協(xié)會(huì)行業(yè)監(jiān)管作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部最主要的監(jiān)管部門，其應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理，充分維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，制定了一系列的制度、辦法，可以組建相關(guān)的監(jiān)管部，并配備專職監(jiān)管人員，同時(shí)完善與司法部門的相關(guān)銜接渠道，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理水平。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，不僅與其本身的興衰及存亡有關(guān)，同時(shí)也與社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范及協(xié)調(diào)相關(guān)。因此，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度，從外部建立完善的法律環(huán)境，制定明確、可操作的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部與外部監(jiān)督體系的銜接與配合，注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德培養(yǎng)，才能使我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李玉軍.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任[J].中國(guó)市場(chǎng)，2011（26）

作者簡(jiǎn)介：

張迅（1994- ），女，漢族，天津市，本科在讀；

王曉光（1967- ），通訊作者，吉林省長(zhǎng)春市，教授，研究方向：財(cái)務(wù)管理。