1.指導(dǎo)思想和原則

由于波特的價(jià)值鏈理論的出現(xiàn)，人們可以更為清晰細(xì)致地分析出在產(chǎn)品成本的各個(gè)階段中所引起產(chǎn)品成本的因素以及其構(gòu)成要素。波特的理念是以企業(yè)的價(jià)值鏈作為企業(yè)成本分析的開(kāi)始，后將企業(yè)營(yíng)業(yè)的成本分配到資產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。如果活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素不是唯一存在的因素，則需要將這些因素一一區(qū)別開(kāi)來(lái)分析。這就是波特的價(jià)值鏈理論，后文筆者也會(huì)針對(duì)波特的價(jià)值鏈理論對(duì)成本管理問(wèn)題進(jìn)行深入探討。

企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)是由多種形態(tài)產(chǎn)生的，其分布狀態(tài)也不盡相同，所以對(duì)價(jià)值鏈的分析尤為重要。對(duì)價(jià)值鏈的分析可以將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)與其在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置相關(guān)聯(lián)，確定其價(jià)值活動(dòng)的合理性。由此分析可明確價(jià)值活動(dòng)是否符合企業(yè)的要求，從而會(huì)對(duì)其活動(dòng)的發(fā)生進(jìn)行優(yōu)化或者是消除。所以價(jià)值鏈認(rèn)為企業(yè)需要達(dá)到不同的目的，就會(huì)產(chǎn)生不同的成本。例如生產(chǎn)成本即是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表所構(gòu)成的成本等。

但僅僅是這些，價(jià)值鏈成本的定義依然不明確。隨著價(jià)值鏈在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的越來(lái)越廣泛，使得學(xué)者對(duì)價(jià)值鏈理論有更為深入的研究與總結(jié)。同時(shí)針對(duì)有差異的管理需求定制了不同的產(chǎn)品成本定義。

2.價(jià)值鏈成本管理框架

要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈成本管理就要對(duì)企業(yè)的當(dāng)前業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)現(xiàn)狀有著詳細(xì)的了解。要對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本管理，首先需要了解的現(xiàn)狀包括但不僅限于管理現(xiàn)狀與管理水平，其次是要針對(duì)企業(yè)的特性進(jìn)行分析，針對(duì)企業(yè)特點(diǎn)明確企業(yè)價(jià)值鏈所要研究的對(duì)象主體。之后根據(jù)企業(yè)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找到企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與不足，并針對(duì)其成本動(dòng)因等因素進(jìn)行分析。最后結(jié)合企業(yè)的總體戰(zhàn)略進(jìn)行綜合分析，總結(jié)出企業(yè)價(jià)值鏈的成本管理構(gòu)架。

3.企業(yè)成本價(jià)值鏈識(shí)別與分析

如何確定企業(yè)的價(jià)值鏈?zhǔn)腔趦r(jià)值鏈成本管理的重中之重。波特指出價(jià)值鏈的確定首先要將總體的價(jià)值活動(dòng)拆分成三項(xiàng)內(nèi)容來(lái)說(shuō)明。一是活動(dòng)的成本行為，二是活動(dòng)與成本的比例，三是其他同類企業(yè)在進(jìn)行相同活動(dòng)時(shí)的異同。同時(shí)，如果某個(gè)活動(dòng)或某些活動(dòng)在其總體活動(dòng)或成本中占據(jù)主導(dǎo)地位，或在成本管理中非常重要，則需要將這一項(xiàng)活動(dòng)或這些活動(dòng)獨(dú)立出來(lái)進(jìn)行分析。同時(shí)企業(yè)的文化差異也會(huì)影響到價(jià)值鏈的構(gòu)成。

波特認(rèn)為價(jià)值鏈?zhǔn)浅杀痉治龅幕竟ぞ咭彩浅杀竟芾淼幕A(chǔ)信息。當(dāng)然企業(yè)成本價(jià)值鏈和其他的價(jià)值鏈還是存在很大差異的，具體需要從以下四點(diǎn)特征進(jìn)行闡述：

首先是廣泛性原則不一致。其他的價(jià)值鏈需要考慮的往往是生產(chǎn)作業(yè)、基本作業(yè)和企業(yè)本身的價(jià)值鏈等因素。而價(jià)值鏈成本管理需要考慮的不僅僅是這些因素，還需要包括非生產(chǎn)作業(yè)、輔助作業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和顧客的價(jià)值鏈，有時(shí)候還需要針對(duì)全行業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析。而這些因素往往是決定企業(yè)成本效益途徑的重心所在。

出發(fā)點(diǎn)不同。值鏈成本管理是從作業(yè)結(jié)構(gòu)與成本發(fā)生開(kāi)始的，通過(guò)分析企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)成本來(lái)找出成本問(wèn)題。換言之就是從本源出發(fā)的問(wèn)題分析手段，這樣的方法往往更能深入的探究其成本管理問(wèn)題。

絕對(duì)與相對(duì)相結(jié)合。絕對(duì)成本就是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算），相對(duì)成本是與效益像關(guān)聯(lián)的成本投入。降低絕對(duì)成本即通過(guò)一些手段或途徑將產(chǎn)品預(yù)算降低，降低相對(duì)成本就是將成本與作業(yè)質(zhì)量、效率等因素綜合考量，以追求一個(gè)最優(yōu)的效益比例。

4.價(jià)值鏈成本分析內(nèi)容與方法

4.1價(jià)值鏈成本分析內(nèi)容

企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)大致分為成本優(yōu)先、標(biāo)新立異、目標(biāo)集聚這三個(gè)方面，而這三個(gè)競(jìng)爭(zhēng)手段中尤其以成本優(yōu)先最為重要。而現(xiàn)在的成本管理制度有著諸多的缺點(diǎn)，比如生產(chǎn)成本為重、分析較為短淺等。

首先是成本為重的觀點(diǎn)深入人心。當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)將大多數(shù)的成本都集中在生產(chǎn)成本中，從而對(duì)其他的成本活動(dòng)造成忽視。而其他成本活動(dòng)會(huì)對(duì)成本造成一定影響在他們看來(lái)都可以被無(wú)視掉。其次大多數(shù)的企業(yè)目前成本管理方法較為落后，還停留在走一步看一步的階段，止步于目前，沒(méi)有考慮深遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為現(xiàn)有的成本分析很大程度上傾向于現(xiàn)行的擴(kuò)及制度。會(huì)計(jì)制度的不完善也在一定程度上影響了企業(yè)的成本管理問(wèn)題。

綜上所述，筆者認(rèn)為價(jià)值鏈成本分析應(yīng)該從以下幾個(gè)方面展開(kāi)。

4.1.1.攤成本和資產(chǎn)

在企業(yè)成價(jià)值活動(dòng)開(kāi)始時(shí)，它需要將成本和資產(chǎn)分派到價(jià)值活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，這樣才能使各個(gè)價(jià)值活動(dòng)或者價(jià)值活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)順利展開(kāi)。根據(jù)每個(gè)價(jià)值活動(dòng)或價(jià)值活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)總提價(jià)值活動(dòng)的影響不同，需要考量的因素也不盡相同。

4.1.2.成本行為

成本欲動(dòng)因素決定了企業(yè)的成本行為，而成本行為又是企業(yè)成本地位的源頭。

4.1.3.成本優(yōu)勢(shì)

若企業(yè)的總成本相比其同行業(yè)或其競(jìng)爭(zhēng)者的成本占有一定的優(yōu)勢(shì)，那企業(yè)本身就占據(jù)一定的優(yōu)勢(shì)了。通過(guò)筆者的研究與分析，認(rèn)為其企業(yè)的相對(duì)成本地位是由企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和獲取那個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素構(gòu)成的。而獲取成本優(yōu)勢(shì)的方式也需要從這兩個(gè)方面入手。首先是調(diào)整成本驅(qū)動(dòng)因素所占比例，其次就是重構(gòu)產(chǎn)業(yè)鏈。

4.2價(jià)值鏈理論成本分析方法

前文所述，要對(duì)價(jià)值鏈成本進(jìn)行分析首先要對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀，企業(yè)管理水平等因素進(jìn)行分析，之后根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)運(yùn)用價(jià)值鏈方法確定其企業(yè)成本觀念；隨后結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品鏈和企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行綜合分析，以適應(yīng)企業(yè)文化等條件；最后明確企業(yè)優(yōu)勢(shì)與不足，并結(jié)合自身?xiàng)l件與特點(diǎn)進(jìn)行成本管理體系定制，完善價(jià)值鏈成本管理流程。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁園.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與供應(yīng)鏈成本管理研究[J].中外企業(yè)家，2016，03：21.

[2]朱煒，綦好東.基于價(jià)值鏈分析的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)：數(shù)據(jù)系統(tǒng)改進(jìn)、范式變遷、框架設(shè)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2016，01：121-128.

[3]王法.價(jià)值鏈成本管理在房地產(chǎn)項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].商，2016，10：16.

[4]周征輝.基于企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，08：110.

[5]唐向陽(yáng).基于價(jià)值鏈的企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的分析與研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2016，05：60-61.

[6]張鐸，孫文靜.基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本控制優(yōu)化分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016，24：184-185.

作者簡(jiǎn)介：

沈楠（1991.01- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱，碩士，研究方向：成本會(huì)計(jì)。