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企業(yè)稅收籌劃理論與實踐

2017-01-21 00:30溫志清
卷宗 2016年10期
關(guān)鍵詞:資本密集型籌劃納稅

溫志清

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,改革開放和體制轉(zhuǎn)軌帶來經(jīng)濟(jì)快速增長的同時,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會發(fā)展不同步,社會矛盾和社會問題就凸顯出來。就業(yè)問題就是這些社會矛盾與問題中較為突出的問題,可以說就業(yè)問題關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內(nèi),通過對公司財務(wù)中涉及到稅務(wù)方面的活動合理的籌劃和安排,充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款,來減輕公司稅收負(fù)擔(dān)的行為,也被稱為納稅籌劃。

1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

目前在發(fā)達(dá)國家中稅務(wù)籌劃已經(jīng)十分普遍,已經(jīng)成為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載,稅務(wù)籌劃的誕生追溯到19世紀(jì)的意大利,但是現(xiàn)代稅務(wù)咨詢成立于1959年的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會,這是由從事稅務(wù)方面的專業(yè)人員和團(tuán)體組成,其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務(wù)聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務(wù)專家是以事務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)方面的服務(wù),因此在稅務(wù)方面真正形成了稅務(wù)籌劃的出現(xiàn),從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家,稅務(wù)籌劃方面的發(fā)展較晚,其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展稅收才在不斷地?fù)?dān)負(fù)起組織財政收入和調(diào)節(jié)人們收入分配的職能,也是稅務(wù)籌劃的概念在企業(yè)中運(yùn)行,為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀(jì)90年代以前,我國關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的:一方面,在以往的計劃經(jīng)濟(jì)收集整理體制下,企業(yè)為國家或集體所有,企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)受到極大限制;同時,企業(yè)每年為國家所貢獻(xiàn)的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標(biāo),因此,企業(yè)沒有稅務(wù)籌劃的壓力和動力。另一方面,由于社會上對稅務(wù)籌劃存在錯誤認(rèn)識,特別是稅法詳細(xì)地規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù),卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利,這使很多人把稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等同起來,使納稅人從事稅務(wù)籌劃承擔(dān)了過高的涉稅風(fēng)險,因此阻礙了稅務(wù)籌劃理論的研究及其實際應(yīng)用的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視,企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實務(wù)研究悄然興起并得到社會的認(rèn)同,對其研究的成果日漸增多。

我國稅務(wù)籌劃的相關(guān)文獻(xiàn)基本上是在20世紀(jì)90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?!抖愂栈I劃》是我國第一部關(guān)于稅務(wù)籌劃方面的專著,《避稅與反避稅全書》中謹(jǐn)慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術(shù)。隨后,關(guān)于稅務(wù)籌劃理論和實務(wù)的相關(guān)著作才大量出現(xiàn)。其中,影響比較大的有:《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理》、《稅收籌劃原理與實務(wù)》,全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務(wù)代理實務(wù)》等等,這些著作主要從理論的角度談?wù)摿岁P(guān)于稅務(wù)籌劃的技術(shù)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務(wù)籌劃等內(nèi)容,個別著作還從企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的角度對公司稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討。此外,《中國稅務(wù)報》籌劃周刊也對我國稅務(wù)籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用。《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結(jié)構(gòu),詳細(xì)地講解了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該納什么稅,應(yīng)該交多少稅,各種特殊情況的處理方法,如何計算應(yīng)納稅額,納稅申報的途徑,怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策,如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務(wù)人員以及社會上的個人和家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法知識,正確履行依法納稅的義務(wù)。張美中(2005)的《最優(yōu)納稅方案選擇—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)》中,從稅收實務(wù)的角度分析,書中是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線,依次介紹了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇;同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足:首先,更多的是從宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討,而不是從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來展開;首次,在稅務(wù)籌劃的制度基礎(chǔ)方面,僅局限于對稅收政策的介紹,沒有從更深層次的、從法系的角度進(jìn)行分析,這可能使稅務(wù)籌劃的理論與方法得不到很好的理解;最后,現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務(wù)戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務(wù)籌劃,而僅僅從企業(yè)經(jīng)營的層次來討論稅務(wù)籌劃,這可能使企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果存在一定的涉稅風(fēng)險。

4 對企業(yè)的減稅效應(yīng)

根據(jù)資本有機(jī)構(gòu)成的比例,可將企業(yè)區(qū)分為資本密集型與勞動密集型兩種類型。為便于分析,我們假定下面所說的投資均指企業(yè)在資本有機(jī)構(gòu)成不變情況下自身的擴(kuò)大再生產(chǎn)。

1、如果對勞動密集型企業(yè)減稅,就會增加勞動密集型企業(yè)的可支配資金,進(jìn)而擴(kuò)大勞動密集型企業(yè)的投資。一方面較低的資本技術(shù)構(gòu)成要求同一單位的資金需要更多的勞動力相匹配,從而使同等的投資能夠發(fā)揮更強(qiáng)的吸納勞動力效應(yīng)(簡稱為吸納效應(yīng)),另一方面較低的資本價值構(gòu)成結(jié)構(gòu)使同量投資中的更大一部分直接轉(zhuǎn)化為勞動者的工資,增加更多人的收入(尤其是低收入者),從而使同等數(shù)量的投資能夠發(fā)揮更強(qiáng)的收入效應(yīng)。在延伸階段,較強(qiáng)的吸納效應(yīng)與收入效應(yīng)將合并發(fā)揮出較強(qiáng)的消費(fèi)效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)上認(rèn)為平均消費(fèi)傾向是隨收入的增加而遞減的,即收入越低,消費(fèi)在收入中所占比例相對越大。由于對勞動密集型企業(yè)減稅能夠相對吸納更多的就業(yè)者,增加更多低收入者的收入,而低收入人群所具有的較高的恩格爾系數(shù)與邊際消費(fèi)傾向的特征,將通過較強(qiáng)的乘數(shù)效應(yīng)發(fā)揮出更大的拉動有效需求的作用,最終帶來顯著擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模的結(jié)果。同時,勞動密集型企業(yè)投資的增加帶動了為滿足相對多的勞動者的消費(fèi)需求的生產(chǎn)行業(yè)和服務(wù)行業(yè)的發(fā)展,而這些企業(yè)的發(fā)展又將產(chǎn)生更大的關(guān)聯(lián)效應(yīng),拉動有效需求,擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模。

2、如果對資本密集型企業(yè)減稅,則會增加資本密集型企業(yè)的可支配資金,進(jìn)而增加資本密集型企業(yè)的投資。一方面較高的資本技術(shù)構(gòu)成要求同一單位的資金需要更多的生產(chǎn)資料相匹配,從而使同等數(shù)量的投資發(fā)揮出更強(qiáng)的排擠勞動力效應(yīng)(以下簡稱“排擠效應(yīng)”):另一方面較高的資本價值構(gòu)成結(jié)構(gòu)使同量的投資中更大一部分轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資料價值,減少了更多人(尤其是低收入者)的收入,只能使少數(shù)富人的收入增加,從而使同等數(shù)量的資金只能發(fā)揮較弱的收入效應(yīng).在延伸階段,較強(qiáng)的排擠效應(yīng)和較弱的收入效應(yīng)將合并發(fā)揮出較弱的消費(fèi)效應(yīng).由于資本密集型企業(yè)的減稅相對排擠更多的就業(yè)者,無法增加更多人的收入,能增加少數(shù)富人的收入,而高收入人群所具有的較低的恩格爾系數(shù)與邊際消費(fèi)傾向的特征,將通過較弱的乘數(shù)效應(yīng)制約擴(kuò)大有效需求,最終削弱擴(kuò)大就業(yè)的效應(yīng)。同時,資本密集型企業(yè)的發(fā)展將引致更多的資本有機(jī)構(gòu)成高的投資,因為在同量投資中增加生產(chǎn)資料的比例就會增加對生產(chǎn)資料的需求,從而帶動為滿足這些生產(chǎn)資料消費(fèi)需求的生產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展,而這些資本密集型的產(chǎn)業(yè)與企業(yè)的發(fā)展又將產(chǎn)生更大的關(guān)聯(lián)效應(yīng),相對縮小就業(yè)規(guī)模。

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