一、引言

營業(yè)稅與增值稅是現(xiàn)階段國內(nèi)最為重要的兩種流轉(zhuǎn)稅，同種類型納稅行為要不就是只上交營業(yè)稅而不上交增值稅，要不就是只上交增值稅而不上交營業(yè)稅，二者并行運(yùn)作，幾乎涵蓋國內(nèi)所有的行業(yè)及企業(yè)。增值稅主要是針對(duì)生產(chǎn)流通過程中增值部分的稅額進(jìn)行繳納，以防營業(yè)稅將全部收入當(dāng)作計(jì)稅基礎(chǔ)，從而出現(xiàn)重復(fù)征收稅收的現(xiàn)象。增值稅的征收范圍如下幾方面：提供修配修理勞務(wù)和加工等服務(wù)的行業(yè)、貨物的進(jìn)口及銷售行業(yè)，以及營改增之后牽涉到的某些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)和交通輸送行業(yè)等。其中所指的某些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要是指某些帶有生產(chǎn)性特點(diǎn)的服務(wù)行業(yè)，如文化創(chuàng)意服務(wù)（會(huì)議展覽服務(wù)、廣告服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)等）、技術(shù)及研發(fā)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等等，從2012年開始在上海推行營改增試點(diǎn)之后，國內(nèi)營改增范圍開始呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)，極大地影響著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展。建筑行業(yè)屬于國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是國內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的重要部分之一，其對(duì)于發(fā)展我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著極其重要的作用。將營改增推廣于建筑行業(yè)之中，對(duì)于發(fā)展建筑企業(yè)具有至關(guān)重要的意義，營改增除了可以使建筑企業(yè)的總體核心競(jìng)爭(zhēng)力及管理水平實(shí)現(xiàn)全面的提升外，而且能夠有效的擴(kuò)大建筑企業(yè)的納稅籌劃空間。

二、建筑業(yè)營改增對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模所造成的影響。在實(shí)行營改增之前，建筑單位運(yùn)輸及購置材料所產(chǎn)生的增值稅均屬于材料成本范疇。而實(shí)行營改增之后，建筑單位運(yùn)輸及購置材料所產(chǎn)生的增值稅則不再屬于材料成本之列，而是將其當(dāng)作獨(dú)立的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅單獨(dú)進(jìn)行核算，所以，就會(huì)在一定程度上降低存貨的賬面價(jià)值，從而降低資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目。在推行營改增之前，根本無法抵扣建筑施工單位購置的固定資產(chǎn)增值稅，購置的固定資產(chǎn)增值稅只能被當(dāng)作固定資產(chǎn)的購置成本直接納入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而實(shí)行營改增之后，購置的固定資產(chǎn)增值稅則可被當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅，將其與銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，其不再屬于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣便可以有效的減少資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的入賬價(jià)值。

對(duì)企業(yè)利潤所造成的影響。隨著機(jī)械租賃成本、材料成本以及固定資產(chǎn)入賬成本的不斷下降，對(duì)應(yīng)的計(jì)入成本的費(fèi)用也必將隨之相應(yīng)的下降，在不改變其他條件的前提下，必定可以提升企業(yè)的利潤。而且，建筑單位在推行營改增之后，銷項(xiàng)稅額和增值稅額之間并不能實(shí)現(xiàn)徹底的抵扣，特別是在推行營改增的最初時(shí)期，因?yàn)槠髽I(yè)所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票根本不足以抵扣銷項(xiàng)稅，因此，必定會(huì)在一定程度上增加的稅收壓力，進(jìn)而減少企業(yè)的利潤。

營改增對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流造成的影響。由于建筑行業(yè)的施工工期通常都較長，需要投入較多的成本，計(jì)量結(jié)算程序相對(duì)繁瑣，往往需要較長的計(jì)量周期，而且無法確定獲得工程結(jié)算款的時(shí)間。所以，從當(dāng)下狀況來看，不管是納稅金額，還是繳納時(shí)間，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅均無法實(shí)現(xiàn)完全匹配，特別是在施工初期，大部分均是進(jìn)項(xiàng)稅少于銷項(xiàng)稅。因?yàn)殇N項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅無法實(shí)現(xiàn)完全抵扣，必須繳納一定的增值稅，這樣必定會(huì)占用企業(yè)的部分資金，從而增加現(xiàn)金流出。

對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)所造成的影響。在推行營改增之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目、利潤表項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目等均會(huì)在一定程度上受到影響，企業(yè)的權(quán)益乘數(shù)、毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)負(fù)債率等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)必定會(huì)隨之出現(xiàn)改變。而財(cái)務(wù)管理人員自我納稅籌劃能力、實(shí)行營改增后籌劃納稅事宜的強(qiáng)度以及企業(yè)的業(yè)務(wù)組成等均會(huì)在一定程度上對(duì)企業(yè)的以上各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成干擾。

對(duì)施工單位合同核算的的構(gòu)建所造成的影響。建筑施工單位主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》要求來實(shí)施會(huì)計(jì)核算，之后再根據(jù)企業(yè)的預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入來對(duì)合同準(zhǔn)則確認(rèn)成本及收入進(jìn)行確立。在推行營改增之前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，建筑施工單位在對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行設(shè)定的過程中，不必對(duì)營業(yè)稅加以考量。而在推行營改增之后，則在設(shè)定預(yù)計(jì)總收入的過程中，還應(yīng)當(dāng)從預(yù)計(jì)總成本中去除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。倘若本期累計(jì)成本未出現(xiàn)改變，而預(yù)計(jì)總成本的下降必定會(huì)提升企業(yè)完工的百分比，從而增加本期確認(rèn)的收入。

對(duì)稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)所造成的影響。增值稅納稅的管理牽涉到諸多環(huán)節(jié)，如申報(bào)納稅、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、管理專用發(fā)票以及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅等。而且，較之營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)增值稅納稅人的監(jiān)督更加嚴(yán)苛、牽涉的范圍也更廣。所以，營改增的推行不僅擴(kuò)大建筑單位的稅收籌劃，而且也增加了建筑單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置所造成的影響。在推行營改增之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也必定會(huì)出現(xiàn)改變，集中反映在如何設(shè)計(jì)應(yīng)繳納稅費(fèi)科目的子科目。營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，在對(duì)提稅金進(jìn)行計(jì)算的過程中，應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目納入貸記，而將“營業(yè)稅金及附加”科目納入借記。在實(shí)行營改增后，為了保證增值稅的會(huì)計(jì)核算能夠更好地開展，根據(jù)不同的企業(yè)納稅特征，應(yīng)將“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅”、“增值稅留抵稅額”及“未交增值稅”等設(shè)計(jì)為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級(jí)科目，在核算財(cái)務(wù)的過程中，還應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)相應(yīng)的三級(jí)輔助科目。

對(duì)企業(yè)稅負(fù)所造成的影響。從理論上來說，營改增的實(shí)行可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可事實(shí)上，卻會(huì)因諸多不確定因素而受到影響。根據(jù)當(dāng)前情況而言，建筑單位的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅還無法徹底抵扣銷項(xiàng)稅，這主要是受到建筑單位本身成本結(jié)構(gòu)的影響。第一，建筑單位的成本主要包括三類：機(jī)械、材料和人工，其中比例最大的就是人工，而人工成本不在增值稅的繳納范疇之列，無法獲取增值稅專用發(fā)票，更無法與銷項(xiàng)稅相抵扣。第二，如果設(shè)備出租方和材料供應(yīng)商不具備足夠的資質(zhì)，或是簽署合同時(shí)未考慮周詳，也可能造成設(shè)備出租方及材料供應(yīng)商無法根據(jù)要求提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。第三，施工期間的大多數(shù)費(fèi)用都是無法抵扣銷項(xiàng)稅的。

三、建筑業(yè)營改增的應(yīng)對(duì)措施

強(qiáng)化企業(yè)合同管理。就目前來看，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)、提供修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、稅收與稅務(wù)咨詢服務(wù)及貨物銷售等均是與建筑行業(yè)密切相關(guān)的應(yīng)交增值稅行業(yè)。建筑施工單位在挑選合作伙伴時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能否與銷項(xiàng)稅相抵扣加以考慮，針對(duì)可以當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅來與銷項(xiàng)稅相抵扣的業(yè)務(wù)，合作伙伴應(yīng)盡量挑選一般納稅人，例如：安全警示標(biāo)牌等的制作費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、物資輸送費(fèi)、物資購置費(fèi)、專業(yè)分包費(fèi)及機(jī)械租賃支出費(fèi)等。針對(duì)只能直接納入成本費(fèi)用、無法抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅，合作伙伴應(yīng)盡量挑選小規(guī)模納稅人，例如：用于業(yè)務(wù)接待的物品、建造臨時(shí)設(shè)施的材料、集體消費(fèi)用品等。

提升生產(chǎn)效率，縮減勞務(wù)支出。因?yàn)楝F(xiàn)階段勞務(wù)支出無法與銷項(xiàng)稅相抵扣，故建筑施工單位應(yīng)盡量縮短勞務(wù)支出，減少簽署可以用機(jī)械設(shè)備替換的純勞務(wù)合同。在實(shí)行營改增后，施工單位應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分施工合同，在得到業(yè)主許可、符合國家政策規(guī)定的情況下，可適當(dāng)?shù)睾炇饘I(yè)施工合同及工程分包合同等，以此來縮減本單位的勞務(wù)支出。另外，由于施工單位人員流動(dòng)較大且較多，管理存在較大難度，所以，必須構(gòu)建一套相對(duì)健全的職工薪酬福利體系及員工管理體系，以激發(fā)員工的工作自主性，使工作效率實(shí)現(xiàn)有效的提升。

強(qiáng)化企業(yè)營運(yùn)資金管理。存貨及應(yīng)收賬款是建筑施工單位的主要流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)付賬款占據(jù)了流動(dòng)負(fù)債的主要部分。因?yàn)槭┕挝恍枰^長的工程計(jì)量周期，故存貨及應(yīng)收賬款也需要較長的變現(xiàn)時(shí)間，從而導(dǎo)致施工單位出現(xiàn)現(xiàn)金流緊缺現(xiàn)象。為了減少實(shí)行營改增后施工單位的資金占用，降低現(xiàn)金流壓力，施工單位應(yīng)將運(yùn)營資金的管理嚴(yán)格落實(shí)好，加大管理存貨、應(yīng)收賬款及現(xiàn)金的力度，做到盡早收款、盡早計(jì)量，在保證企業(yè)信用的基礎(chǔ)上，不斷地增加企業(yè)付款形式，對(duì)資金支出加以恰當(dāng)把控。

加強(qiáng)企業(yè)成本控制，縮減不可抵扣項(xiàng)目的支出。在實(shí)行營改增后，施工單位無法抵扣的成本費(fèi)用主要包括不動(dòng)產(chǎn)租賃開支、人工成本開支、員工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)接待開支、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)開支以及臨時(shí)設(shè)施開支等。施工單位應(yīng)對(duì)預(yù)算管理體系加以優(yōu)化，制定考核執(zhí)行及預(yù)算監(jiān)督體制，設(shè)定成本控制計(jì)劃，嚴(yán)格遵循企業(yè)審批制度。嚴(yán)格把控以上各項(xiàng)的開支，除了可以降低企業(yè)成本、擴(kuò)大企業(yè)利潤外，還可以有效的解決進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法抵扣的問題。

加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度。與營業(yè)稅相比，增值稅會(huì)計(jì)核算更加繁瑣，唯有在牽涉到繳納及計(jì)提營業(yè)稅時(shí)，才必須實(shí)施營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，而增值稅則在各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營增值環(huán)節(jié)都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)倘若采取的不同的會(huì)計(jì)核算與劃分，那么可能無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，精準(zhǔn)地進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的核算是確保企業(yè)更好地籌劃稅收的基礎(chǔ)。從短期來看，增值稅的實(shí)行能夠減少企業(yè)的稅負(fù)、激發(fā)企業(yè)投資的熱情；從長遠(yuǎn)來看，其能夠刺激投資、增加內(nèi)需，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，可以有效的增強(qiáng)廣大群眾的信心，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在實(shí)行營改增之后，建筑行業(yè)需要解決好增值稅稅負(fù)與企業(yè)利潤之間的平衡問題。應(yīng)著重籌劃增值稅專用發(fā)票的抵扣問題。施工單位應(yīng)事先籌劃好納稅，加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的核算。隨著營改增的不斷實(shí)行，與建筑行業(yè)相關(guān)的其他產(chǎn)業(yè)也必將得到不斷的規(guī)范，為企業(yè)提供一個(gè)優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃環(huán)境。相信隨著建筑企業(yè)營改增的不斷推進(jìn)和日趨完善，建筑行業(yè)必將實(shí)現(xiàn)更加健康的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)力也必將得到不斷的提升。