蔡昌

目前個(gè)稅面臨的最大的稅制問(wèn)題不是提高免征額，而是制定合理的項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)稅改革是一個(gè)全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，牽動(dòng)著很多人的心。個(gè)稅改革的方向在于設(shè)計(jì)公平效率的稅制，開創(chuàng)高效的征管體制，構(gòu)建自然人稅收征管體系。

澄清個(gè)稅的各種“謠言”

謠言并非空穴來(lái)風(fēng)，而是有一定的蹤影可察。或出于無(wú)知，或被無(wú)限放大，但謠言總會(huì)止于事實(shí)、終結(jié)于天地間的風(fēng)清朗潤(rùn)。個(gè)稅的各種謠言也是如此，我們不妨對(duì)各種廣為流傳的個(gè)稅傳聞做一下梳理和辨析。

“年收入12萬(wàn)元”=高收入？

“年收入12萬(wàn)元”是最近被熱炒的一個(gè)概念，原因是把12萬(wàn)元界定為高收入。究竟年收入12萬(wàn)元算不算高收入？

年收入12萬(wàn)元在二十年前應(yīng)該算是高收入，而如今不能算是高收入了。通貨膨脹和高房?jī)r(jià)已經(jīng)使得貨幣的購(gòu)買力直線下降。年收入12萬(wàn)元當(dāng)初被認(rèn)定為自然人自行納稅申報(bào)的最低標(biāo)準(zhǔn)，但時(shí)過(guò)境遷，年收入12萬(wàn)元并不是高收入的底線了，年收入12萬(wàn)元的個(gè)人已不屬于高收入群體。如果把年收入12萬(wàn)元與高收入劃等號(hào)，無(wú)異于刻舟求劍般可笑又可嘆。

個(gè)稅=工薪稅？

個(gè)稅是工薪稅嗎？為何出現(xiàn)個(gè)稅是工薪稅的觀點(diǎn)，這要從3500元的免征額談起。2011年11月份修訂后的個(gè)稅免征額定為3500元，而北上廣深這些一線城市的最低工薪標(biāo)準(zhǔn)范圍為3000-3500元，幾乎所有的工薪階層都需要繳納或多或少的個(gè)稅，于是個(gè)稅就淪為“工薪稅”了。但是，目前個(gè)稅面臨的最大的稅制問(wèn)題不是提高免征額，而是制定合理的項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)稅制度“虐待”高收入者嗎？

國(guó)務(wù)院最近印發(fā)《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見》，特別提出要推進(jìn)個(gè)稅改革：“健全包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的稅收體系，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，進(jìn)一步減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。”

面對(duì)這一政策精神，社會(huì)又起波瀾，高收入者為何要多承擔(dān)稅收，這是否意味著政府和社會(huì)存有對(duì)高收入者的厭惡情緒？我們倒是更傾向于另一種關(guān)于個(gè)稅改革的政策預(yù)案——“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”，即提高低收入階層的收入，擴(kuò)大中等收入群體，調(diào)節(jié)過(guò)高收入群體。個(gè)稅改革的這一政策設(shè)計(jì)，非常符合我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)實(shí)需求，即從以下三個(gè)方面發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用：一是提高勞動(dòng)收入在國(guó)民收入中的分配比重，讓以勞動(dòng)所得為主的工薪階層有獲得感；二是讓推動(dòng)消費(fèi)升級(jí)換代的中產(chǎn)階層不至于“被高收入”；三是讓灰色收入廣泛存在的高收入階層無(wú)法再輕松逃避稅收。

“提低、擴(kuò)中、調(diào)高”的政策核心是擴(kuò)大中產(chǎn)，促成橄欖型社會(huì)的發(fā)育，為宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供源泉和動(dòng)力。筆者認(rèn)為，個(gè)稅改革的宗旨和目的不是使高收入者承擔(dān)不公平的高額稅負(fù)，而是讓高收入者不再有逃避稅收的空間，這將引導(dǎo)個(gè)人的依法納稅行為，形成個(gè)稅收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

個(gè)稅關(guān)鍵性制度設(shè)計(jì)

個(gè)稅改革的成功與否，關(guān)鍵取決于個(gè)稅的制度設(shè)計(jì)。從公平、效率視角出發(fā)，構(gòu)建綜合與分類征收相結(jié)合的個(gè)稅征管制度，是個(gè)稅改革和制度設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。

調(diào)整個(gè)稅征收范圍。

目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅范圍為11類所得項(xiàng)目，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種新的收入項(xiàng)目層出不窮，譬如各種福利性收入、金融商品轉(zhuǎn)讓所得等不斷增加。如果不對(duì)這些福利性收入和金融商品轉(zhuǎn)讓所得征稅，不僅會(huì)造成大量稅收流失，還會(huì)破壞社會(huì)財(cái)富分配的公平性。因此，個(gè)稅改革必須考慮將福利性收入歸入應(yīng)稅收入項(xiàng)目統(tǒng)一征收個(gè)稅，將金融商品轉(zhuǎn)讓所得納入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個(gè)稅。

劃分綜合與分類征收的適用范圍。

在確定好個(gè)稅征收范圍之后，建立綜合與分類相結(jié)合的征管模式的關(guān)鍵，是明確哪些所得項(xiàng)目適用綜合計(jì)稅，哪些所得項(xiàng)目適用分類計(jì)稅。

目前理論界有以下四種基本主張：一是按收入性質(zhì)劃分，勞動(dòng)性質(zhì)的所得適用綜合計(jì)稅，資本性質(zhì)的所得適用分類計(jì)稅；二是按所得的連續(xù)性與否劃分，具有連續(xù)性的所得適用綜合計(jì)稅，不具有連續(xù)性的所得適用分類計(jì)稅；三是按所得有無(wú)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)劃分，有扣除標(biāo)準(zhǔn)的適用分類計(jì)稅，無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)的適用綜合計(jì)稅；四是按照所得的監(jiān)控難易度劃分，監(jiān)控比較容易的適用綜合計(jì)稅，監(jiān)控較難的適用分類計(jì)稅。

若采用第一種劃分方法，適用綜合計(jì)稅的收入項(xiàng)目有工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得；適用分類計(jì)稅的收入項(xiàng)目有特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得。

合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，綜合計(jì)稅的費(fèi)用扣除可以分為成本費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特殊扣除三個(gè)方面：一是扣除的成本費(fèi)用，必須與取得的收入有直接聯(lián)系，且是取得該項(xiàng)收入所必需的支出。比如，勞務(wù)報(bào)酬所得可以享受800元或者20%的扣除。二是扣除的生計(jì)費(fèi)用，包括個(gè)人基本扣除和家庭生計(jì)扣除兩部分。個(gè)人基本扣除是指對(duì)個(gè)人最低生活費(fèi)用的扣除，家庭生計(jì)扣除是指對(duì)贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女的生活費(fèi)、房貸利息支出等家庭生計(jì)費(fèi)用扣除。三是扣除的特殊項(xiàng)目，是指納稅人涉及的醫(yī)療、教育等支出項(xiàng)目。

分類計(jì)稅的費(fèi)用扣除主要適用于資本性質(zhì)的所得，這部分所得的費(fèi)用扣除可以分為以下兩種情況：一是對(duì)幾乎不需要付出任何費(fèi)用就能取得的所得，比如偶然所得、利息股息紅利所得，可以規(guī)定一個(gè)扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不做扣除；二是對(duì)于需要付出一定成本或費(fèi)用代價(jià)后才能取得的所得，如特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，可以按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

科學(xué)設(shè)計(jì)稅率。

對(duì)于綜合計(jì)稅部分，應(yīng)當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率，以更好地發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前我國(guó)工資薪金所得適用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，與世界典型的國(guó)家相比，存在累進(jìn)級(jí)次過(guò)多、最高邊際稅率過(guò)高的問(wèn)題，建議將工資薪金稅率級(jí)次設(shè)計(jì)為五級(jí)，即制定3%-40%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

對(duì)于分類計(jì)稅部分，從簡(jiǎn)化稅制、便于征管角度考慮，仍宜選擇現(xiàn)有的20%比例稅率。此外，為促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展，鼓勵(lì)中長(zhǎng)期投資，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等以持有期限為標(biāo)準(zhǔn)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅征管制度，我國(guó)必須盡快建立納稅人識(shí)別號(hào)制度。依托個(gè)人身份證件號(hào)碼，增加一定的數(shù)字位數(shù)，形成納稅人識(shí)別號(hào)，為每一位自然人建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)其收入和相關(guān)納稅信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

在個(gè)人收入多元化的今天，依據(jù)每個(gè)納稅人獨(dú)一無(wú)二的稅號(hào)，才能將個(gè)人納稅信息歸集到一起，為綜合計(jì)稅奠定基礎(chǔ)。有了納稅人識(shí)別號(hào)，不僅可以對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行監(jiān)管，購(gòu)房、買車、高檔消費(fèi)以及投資、理財(cái)?shù)葌€(gè)人經(jīng)濟(jì)行為都與納稅人識(shí)別號(hào)掛鉤，就可從單純的收入監(jiān)管變?yōu)閷?duì)收入、消費(fèi)、支出等的全方位監(jiān)管，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人的“信息管稅”。