王任鑫++秦濤++許臻

在經(jīng)濟全球化浪潮席卷全球和信息技術(shù)革命日新月異的背景下，管理會計已成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)，商業(yè)的語言。作為WTO的成員國，我國進行現(xiàn)代化建設(shè)，對內(nèi)搞活經(jīng)濟，對外開放，要在經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)堅決貫徹“三個代表”的重要思想，在鞏固和發(fā)展市場經(jīng)濟中，堅持社會主義，反對形形色色的不正之風，管理會計更顯得重要。管理會計的應(yīng)用與推廣是一項任重而道遠的工作，需要實務(wù)界與理論界的廣泛參與。我國管理會計理論研究的目的在于通過對管理會計理論和典型案例的研究，積極探索在現(xiàn)行體制下的管理會計規(guī)范化問題，以更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。

一、管理會計應(yīng)用中存在的主要問題

1.使用不廣泛

迄今為止，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到了一定程度的應(yīng)用，還有相當數(shù)量的企業(yè)管理人員對管理會計了解甚少，這使得管理會計的應(yīng)用空間受到了極大的限制。

2.應(yīng)用不深入

從目前情況來看，僅有部分管理會計理論和方法在基層工商企業(yè)的經(jīng)營管理中得到了初步應(yīng)用，還有許多有助于加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的管理會計內(nèi)容未進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

3.作用不協(xié)調(diào)

部分管理會計內(nèi)容盡管在實際工作中得到了初步應(yīng)用，但基本上還處于零星、分散狀態(tài)，彼此之間缺乏有機、緊密的聯(lián)系，尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

二、成因分析

1.沒有形成完整的學(xué)科理論體系，指導(dǎo)性差

國際會計師聯(lián)合會常設(shè)分會—財務(wù)和管理會計委員會認為，管理會計是在組織內(nèi)部對管理當局規(guī)劃、評價和控制的信息進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋、傳輸?shù)倪^程。從以上定義可以看出，管理會計是對各種基礎(chǔ)理論和技術(shù)方法的綜合應(yīng)用。由于對基礎(chǔ)理論的研究未得到重視，因而對管理會計的目標、假設(shè)的研究也不系統(tǒng)，還未形成一個完整的學(xué)科理論體系。從我國管理會計的教材編寫來看，它還局限于對國外著作的翻譯介紹，而沒有很好地結(jié)合我國的實際情況，教材結(jié)構(gòu)、內(nèi)容不統(tǒng)一，與成本會計和財務(wù)管理學(xué)科還存在交叉的問題，這影響到了人們對管理會計的學(xué)習(xí)、掌握及應(yīng)用。20世紀70年代末管理會計的應(yīng)用傳入我國，有些企業(yè)已取得一定成效。但由于未及時將一些成功經(jīng)驗加以總結(jié)并采取措施進行廣泛、深入的推廣，因此目前在實踐中應(yīng)用管理會計的企業(yè)仍屈指可數(shù)。

2.沒有相應(yīng)的機構(gòu)和制度，規(guī)范性差

專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)，因此我國應(yīng)借鑒西方國家的成功做法，建立專門的、具有權(quán)威性和民間性質(zhì)的管理會計專業(yè)機構(gòu)，這將對我國管理會計的規(guī)范化和建設(shè)具有中國特色的管理會計起到很大的推動作用。傳統(tǒng)的管理會計僅局限于在生產(chǎn)量大、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都較穩(wěn)定的企業(yè)中運用。管理會計最初是在工業(yè)企業(yè)中推廣并發(fā)展起來的，也是在工業(yè)企業(yè)中成熟和完善的，這也影響了管理會計在各行業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用。而現(xiàn)行行業(yè)類型千變?nèi)f化，其他行業(yè)如服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、交通運輸業(yè)及行政事業(yè)單位又該如何應(yīng)用管理會計呢？隨著經(jīng)濟的發(fā)展及新的經(jīng)濟增長點的不斷出現(xiàn)，管理會計的應(yīng)用不僅要面對千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營情況，而且還要面對千變?nèi)f化的行業(yè)，是否這些行業(yè)都能應(yīng)用管理會計進行管理呢？要解決這些問題，就需要出臺相應(yīng)的管理會計準則和制度來規(guī)范管理會計的應(yīng)用。

管理會計的推廣應(yīng)用受到了來自傳統(tǒng)文化方面的壓力。我國的傳統(tǒng)文化潛移默化地影響著人們的行為方式，它對管理會計應(yīng)用的影響是通過影響企業(yè)管理人員和會計人員的價值觀來實現(xiàn)的。管理會計行為不是企業(yè)的核算行為，而是管理行為，這是對企業(yè)管理人員價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對會計人員自身素質(zhì)的一種挑戰(zhàn)。管理會計理論和方法、知識體系固然重要，但最終要通過會計人員應(yīng)用到企業(yè)中，因此會計人員自身素質(zhì)對于管理會計的推廣起著至關(guān)重要的作用。但我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，一是會計人員知識層次低，二是會計人員職業(yè)道德欠缺。目前，會計信息失真已成為焦點問題，這些都會影響管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

三、管理會計的推廣的建議

實務(wù)改進方向來看，新制造環(huán)境下，企業(yè)側(cè)重于建立新的成本管理控制系統(tǒng)，并以新觀念和技術(shù)彌補傳統(tǒng)技術(shù)方法之不足。發(fā)展和完善這種新觀念和技術(shù)，正是成本管理會計今后改進的方向。然而，目前大部分企業(yè)的成本管理控制系統(tǒng)，仍然沿襲二十世紀早期以投資報酬率（R0I）指標為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)，偏重短期財務(wù)業(yè)績，而忽視長期和非財務(wù)量度的業(yè)績表示。這種管理控制系統(tǒng)對經(jīng)理人采取有效行為以增加企業(yè)實際的經(jīng)濟價值的激勵能力，較之早期下降很多，甚至還會反向地激勵經(jīng)理人采取犧牲企業(yè)長遠競爭能力的行為。我們注意到，由于全球范圍內(nèi)激烈的競爭，短期財務(wù)業(yè)績的更大壓力，機會主義行為的更大空間，職業(yè)經(jīng)理在企業(yè)間的頻繁更迭，以會計數(shù)字為基礎(chǔ)的紅利計劃的廣泛使用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理進行財務(wù)、會計方面的盈余管理的情形十分普遍?？糠巧a(chǎn)性、非增值性活動進行盈余管理的一個最具破壞性的后果，可能就是影響企業(yè)的長期競爭地位。如減少產(chǎn)品和流程開發(fā)、質(zhì)量改善、顧客聯(lián)系、人力資源、技術(shù)更新等方面的支出后，企業(yè)從長期來看將處于不利的地位。而通貨膨脹對ROI計量的扭曲，更使以ROI為基礎(chǔ)的管理控制系統(tǒng)對增加企業(yè)經(jīng)濟價值的相關(guān)和有用性受到質(zhì)疑。

我們建議，管理控制系統(tǒng)的改進，一方面要完善短期財務(wù)業(yè)績計量，如增加對營業(yè)現(xiàn)金流量的考慮；另一方面要采用長期、非財務(wù)業(yè)績計量，如創(chuàng)新和質(zhì)量、生產(chǎn)率、工作能力的提高、市場占有率、人力資源水平的改善及存貨占用總成本的減少等，都是可供選擇的非財務(wù)計量指標。盡管我們可能會發(fā)現(xiàn)，某些非財務(wù)計量所得的利益與其成本相比并不合算，但多種計量手段的結(jié)合使用，制定雄心勃勃但不一定十分精確的業(yè)績評價制度，理應(yīng)成為管理控制系統(tǒng)所采用的主要技術(shù)方法，也是未來發(fā)展的必然方向。