李勁松

一、稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的減稅效應(yīng)分析

（一）受益小微企業(yè)數(shù)量及減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本

受益小微企業(yè)數(shù)量大幅增加，小微企業(yè)減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)顯示，從2011年11月起，當(dāng)年國(guó)家將營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提升到2萬(wàn)元以后，全國(guó)有924萬(wàn)戶個(gè)體工商戶不再繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)約290億元。2013年8月1日后，國(guó)家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的小微企業(yè)不再征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，為2000萬(wàn)戶小微企業(yè)降低了納稅成本。2014年，全國(guó)約有246萬(wàn)戶小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，共計(jì)減免101億元，其中優(yōu)惠政策受益面達(dá)到90%；對(duì)2200萬(wàn)戶納稅人實(shí)行減免增值稅和營(yíng)業(yè)稅，增值稅減免307億元，營(yíng)業(yè)稅減免204億元，三種合計(jì)減免稅款共計(jì)612億元。2015年一季度，享受所得稅減半征收政策的小微企業(yè)在90%以上，減免稅額51億元，共有2700萬(wàn)戶小微企業(yè)和個(gè)體工商戶享受暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策，減稅189億元，兩方面政策共計(jì)減稅240億元。例如，2015年一季度，浙江省國(guó)稅系統(tǒng)所轄的45.08萬(wàn)戶小微企業(yè)中，有15.63萬(wàn)戶享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，政策實(shí)際受惠面達(dá)到100%，小微優(yōu)惠減免稅額共計(jì)3.92億元。2015年一季度，山西省嵐縣共為符合條件的小微企業(yè)納稅人辦理增值稅和所得稅稅收優(yōu)惠減免768戶次，減免稅款193878.3元，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策受惠面達(dá)98%以上；2015年全年，實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策及小微企業(yè)和個(gè)體工商戶起征點(diǎn)政策減免稅近1000億元。2015年，固定資產(chǎn)加速折舊政策減稅100多億元，科技成果轉(zhuǎn)化免征增值稅72億元。在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施過(guò)程中，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減，降低了小微企業(yè)納稅成本。

（二）促進(jìn)小微企業(yè)就業(yè)人口增加

從國(guó)家稅務(wù)管理部門發(fā)布的數(shù)據(jù)信息來(lái)看，我國(guó)小微企業(yè)可以吸納2億多人就業(yè)，其中小微企業(yè)主達(dá)到了5558萬(wàn)人，雇傭員工達(dá)到了1.5497億人，占就業(yè)總?cè)藬?shù)的27.5%，我國(guó)七成以上城鎮(zhèn)居民和八成以上農(nóng)民工被小微企業(yè)吸納就業(yè)。2013年7月，小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整后，截止到2015年3月20日新增就業(yè)和再就業(yè)人員的70%以上集中在小微企業(yè)，解決了我國(guó)1.5億人口的就業(yè)問(wèn)題，小微企業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)安置新增就業(yè)人員的主要途徑。

（三）推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施以來(lái)，我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力有效增強(qiáng)，據(jù)國(guó)家工商總局發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國(guó)新登記企業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的數(shù)量分別為21.5萬(wàn)戶、64.7萬(wàn)戶、357.8萬(wàn)戶，其中，第三產(chǎn)業(yè)比2014年增長(zhǎng)24.5%，大大高于第二產(chǎn)業(yè)6.3%的增速，2015年我國(guó)新登記企業(yè)中96%屬于小微企業(yè)，第四季度小微企業(yè)周年開(kāi)業(yè)率達(dá)到70.1%。2016年第一季度，全國(guó)新登記市場(chǎng)主體301.1萬(wàn)戶，比上年同期增長(zhǎng)10.7%，注冊(cè)資本8.8萬(wàn)億元，增長(zhǎng)68.9%，除企業(yè)外，全國(guó)新登記個(gè)體工商戶187.7萬(wàn)戶，小微企業(yè)開(kāi)業(yè)率達(dá)71.4%，此外，新登記企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)逐步優(yōu)化，前三個(gè)月，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)新注冊(cè)86.2萬(wàn)戶，同比增長(zhǎng)27.4%，占新注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的八成以上。

從短期看，優(yōu)惠政策會(huì)使稅收收入出現(xiàn)下滑，不過(guò)長(zhǎng)期來(lái)看，會(huì)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，積累企業(yè)稅源。與企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和實(shí)力的逐步增強(qiáng)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)對(duì)稅收和經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率也將不斷提升。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)行中的問(wèn)題

綜上所述，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行對(duì)減稅起到了非常重要的作用，但在其實(shí)施的過(guò)程中，仍存在一些問(wèn)題。

（一）小微企業(yè)難以界定，真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策

符合相應(yīng)要求和條件的小微企業(yè)認(rèn)定難度比較大。目前，雖然我國(guó)稅法對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定要求和條件做出了明確的規(guī)定，但稅收優(yōu)惠政策的立法層次偏低，各級(jí)規(guī)范性文件過(guò)多。例如，由發(fā)改委、財(cái)政部、工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合制發(fā)的關(guān)于對(duì)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中，對(duì)小微企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)籠統(tǒng)，而稅法規(guī)定的小微企業(yè)則更為狹義。這一矛盾，反映了政府部門對(duì)小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上理念和利益沖突，一定程度上使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳層面的熱點(diǎn)。另外，在統(tǒng)計(jì)口徑上，目前我國(guó)一般只對(duì)規(guī)模以上企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，往往忽略小微企業(yè)，這也從另一個(gè)側(cè)面上反映出了小微企業(yè)的地位；同時(shí)，這也導(dǎo)致了相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能全面反映我國(guó)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成，影響了有關(guān)研究的開(kāi)展與決策的制定。在現(xiàn)實(shí)征管中，角度不同，對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識(shí)也不一樣，導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)產(chǎn)生模糊認(rèn)識(shí)，影響稅法的一致性，在實(shí)際執(zhí)行中難以貫徹落實(shí)，以致真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策。

（二）流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)低，臨界點(diǎn)享受減稅差別較大，易造成不公平現(xiàn)象

在實(shí)際工作中，不同起征點(diǎn)的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的區(qū)別較明顯，比如，有兩家小微企業(yè)，甲月銷售收入為30000元，乙為30001元，那么，企業(yè)甲會(huì)由于沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)不納稅，企業(yè)乙則需全額計(jì)稅。雖然，甲乙兩家企業(yè)的銷售收入差別不大，但邊際效應(yīng)卻很明顯。另外起征點(diǎn)較低的問(wèn)題對(duì)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)減稅效果不明顯。相同的問(wèn)題也存在于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中。

（三）納稅人對(duì)優(yōu)惠政策知曉不足，影響執(zhí)行效果

由于稅收優(yōu)惠政策涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜性，其變動(dòng)性和程序也相對(duì)繁瑣，許多中小企業(yè)因?yàn)閷?duì)優(yōu)惠政策的知曉不夠全面、不夠充分，造成了稅企雙方的信息不對(duì)等，影響了中小企業(yè)的稅收政策的執(zhí)行效果，增加了遵從成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越多樣化，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策更加復(fù)雜，一定程度上增加了企業(yè)納稅人政策理解的難度，征納成本也不斷提升。由此，企業(yè)遇到不能正確理解和運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，往往會(huì)雇傭稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)事宜。在這過(guò)程中，如果雇傭成本和收入成反比，很多企業(yè)也會(huì)放棄雇傭，從而致使稅收優(yōu)惠政策的有效性受到負(fù)面影響，扶持小微企業(yè)也將僅成為宣傳上的熱點(diǎn)，削弱減稅政策執(zhí)行效果。

三、全面落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)減稅的對(duì)策建議

（一）統(tǒng)一小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)，使減稅政策真正落到實(shí)處

在稅收法律層面對(duì)小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，在政策層面制定簡(jiǎn)便明了、易于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚認(rèn)識(shí)的標(biāo)準(zhǔn)；組織稅務(wù)人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高其業(yè)務(wù)技能和水平，同時(shí)比照國(guó)家工信部認(rèn)定小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)享受所得稅的稅率優(yōu)惠范圍。當(dāng)下，國(guó)際范圍內(nèi)高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，例如，美國(guó)直接以國(guó)會(huì)立法形式確定小微企業(yè)的認(rèn)定；日本涉及小微企業(yè)發(fā)展的法律體系非常健全；我國(guó)也應(yīng)學(xué)習(xí)此種立法形式，將有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過(guò)法律形式加以確定，確保稅收優(yōu)惠有法可依，使真正將需要減稅的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)減稅多樣化、公平化

一是繼續(xù)深化提高稅收優(yōu)惠力度，提高小微企業(yè)的免稅額度，提升減稅的效果；二是豐富稅收優(yōu)惠的形式，突破單一減免應(yīng)稅收入或稅率等困境，如采用技術(shù)科研費(fèi)、固定資產(chǎn)加速折舊、設(shè)立科技發(fā)展準(zhǔn)備金、投資扣除等形式；三是將現(xiàn)行免稅政策由全額累計(jì)改為超額累進(jìn)，促進(jìn)減稅公平化。

（三）提高信息化水平，加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，增強(qiáng)減稅效果

借助互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，搭建與工商、工信等部門的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)身份自動(dòng)識(shí)別，后臺(tái)數(shù)據(jù)自動(dòng)匯總分析，信息自然生成提示，讓納稅人真正享受到稅收政策紅利，提高減稅效果；及時(shí)完善、升級(jí)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)軟件和信息系統(tǒng)，完善應(yīng)用程序的提示、互動(dòng)功能，在申報(bào)應(yīng)用系統(tǒng)中為企業(yè)計(jì)算稅收優(yōu)惠數(shù)額提供納稅方案，在企業(yè)所得稅申報(bào)期限內(nèi)，著重監(jiān)控小微企業(yè)的填報(bào)和享受稅收優(yōu)惠數(shù)額的準(zhǔn)確性；對(duì)申報(bào)逾期，未能享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，及時(shí)告知在下次申報(bào)時(shí)需要抵頂?shù)亩惪顢?shù)額。廣泛積極征求小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的意見(jiàn)和建議，定期匯總12366 熱線中受理頻率較高的涉稅問(wèn)題，及時(shí)掌握小微企業(yè)的關(guān)注熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，開(kāi)展針對(duì)性的宣傳解讀工作，讓納稅人充分了解優(yōu)惠政策情況，以達(dá)到減稅目的。多渠道了解小微企業(yè)的需求，充分對(duì)小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況進(jìn)行摸底，分類匯總、有針對(duì)性地制定“優(yōu)惠包”，“一對(duì)一、面對(duì)面”地推送稅收優(yōu)惠服務(wù)，有效促進(jìn)減稅目的的實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：呼和浩特經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局）

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