孫曉鳴

摘要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是基于我國經(jīng)濟(jì)社會飛速發(fā)展后，資源環(huán)境所受的破壞愈發(fā)嚴(yán)重的背景下提出的，它對企業(yè)資源節(jié)約活動的要求日益提高，尤其是對環(huán)境有著直接影響的資源型企業(yè)。這就要求資源型企業(yè)必須改變傳統(tǒng)會計的核算理念，引入綠色會計的觀念，并用綠色會計的核算方法披露企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息和績效信息。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì)；資源型企業(yè)；綠色會計；信息披露

我國經(jīng)濟(jì)社會已經(jīng)歷了飛速的發(fā)展，但經(jīng)濟(jì)增長模式卻依然表現(xiàn)為高能耗、高污染、低效能，以至于環(huán)境污染嚴(yán)重，資源消耗過快，特別是資源型企業(yè)對環(huán)境的破壞更加明顯。根據(jù)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的部署，資源型企業(yè)應(yīng)將資源環(huán)境活動納入企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，相應(yīng)的會計核算也需要從傳統(tǒng)會計過渡到綠色會計，披露綠色會計信息，以此反映和監(jiān)督企業(yè)資源環(huán)境活動責(zé)任，提高我國經(jīng)濟(jì)運行效率與效益。

一、資源型企業(yè)實施綠色會計的意義

資源型企業(yè)是通過占有自然資源，以自然資源開發(fā)為主，后續(xù)加工為輔，并利用區(qū)域內(nèi)存在的自然條件，依靠資源的消耗實現(xiàn)成長的企業(yè)的統(tǒng)稱。資源型企業(yè)對資源有很強(qiáng)的依賴性，在資源開發(fā)、加工和利用的過程中往往不會考慮對環(huán)境的影響，從而生態(tài)環(huán)境造成了很大的破壞性，因此資源型企業(yè)實施綠色會計具有重要的意義。

（一）提升企業(yè)內(nèi)部管理能力

目前大多數(shù)資源型企業(yè)，由于技術(shù)欠缺、企業(yè)社會責(zé)任不足等原因，往往以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價，借以降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，提升企業(yè)效益。然而，這就造成了企業(yè)的發(fā)展需求與環(huán)境補(bǔ)償能力缺乏之間形成了矛盾。對于企業(yè)自身來說，為提升企業(yè)內(nèi)部管理能力，就必須遵守相關(guān)法律法規(guī)、加大環(huán)保方面的投入、提高資源使用效率，通過綠色會計披露企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況，企業(yè)管理者可以發(fā)掘企業(yè)潛在的能力，同時降低企業(yè)成本和社會成本。

（二）適應(yīng)當(dāng)代社會的環(huán)保理念

當(dāng)前綠色消費觀念逐步深入人心，人們開始要求企業(yè)披露相關(guān)環(huán)保方面的信息。傳統(tǒng)會計的披露對象一般是企業(yè)資金活動，這些資金活動往往只和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，體現(xiàn)的是會計貨幣計量的功能，而綠色會計除了能披露與企業(yè)資金運動相關(guān)內(nèi)容外，還需要披露企業(yè)生產(chǎn)活動對自然環(huán)境所造成的影響，資源的循環(huán)利用，以及由環(huán)境問題帶來的影響企業(yè)財務(wù)以及績效的事件。

（三）有利于企業(yè)科學(xué)發(fā)展

首先，傳統(tǒng)會計在核算上的不完善，造成相關(guān)利益者不了解資源型企業(yè)資源活動的具體狀況和現(xiàn)象，綠色會計的實施可以減少這方面的問題，有效的避免了信息失真、決策失誤等情況。其次，由于能源開采、設(shè)備、運輸、人工等是資源型企業(yè)成本的核心，而綠色會計某些新型指標(biāo)的運用能調(diào)節(jié)這方面的內(nèi)容，最后，使用綠色會計可以響應(yīng)政府建設(shè)節(jié)約型社會的號召，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會聲譽(yù)。

二、資源型企業(yè)綠色會計信息披露的內(nèi)容

資源型企業(yè)綠色會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)的綠色財務(wù)信息和企業(yè)的綠色績效兩部分，綠色財務(wù)信息為主，綠色績效為輔。

（一）綠色財務(wù)信息

1.綠色資產(chǎn)

綠色資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項事項形成的，由企業(yè)擁有并能對其進(jìn)行有效控制，通過對其持有或使用以獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的資源環(huán)境。資源型企業(yè)的綠色資產(chǎn)可分為基礎(chǔ)資源資產(chǎn)和環(huán)境資源資產(chǎn)兩類，基礎(chǔ)資源資產(chǎn)是人類生存必不可少的自然資源，包括土地、能源、礦藏、生物性資產(chǎn)、空氣、水等；環(huán)境資源資產(chǎn)主要是指人類生存的生態(tài)環(huán)境資源，例如土地生態(tài)環(huán)境資源、森林生態(tài)環(huán)境資源、海洋生態(tài)環(huán)境資源、大氣生態(tài)環(huán)境資源等。

2.綠色負(fù)債

綠色負(fù)債是指企業(yè)對過度消耗或浪費的資源進(jìn)行彌補(bǔ)或?qū)σ哑茐牡沫h(huán)境進(jìn)行修復(fù)所需要的資金。與傳統(tǒng)會計中的負(fù)債相比，其具有以下特點：一是綠色負(fù)債的形式是一種損失，類型較為單一，主要與環(huán)境破壞有關(guān)；二是綠色負(fù)債是一種強(qiáng)制執(zhí)行的義務(wù)，依據(jù)是國家相關(guān)的資源環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)；三是在大多數(shù)情況下綠色負(fù)債難以準(zhǔn)確地計算，只能進(jìn)行估計，若一項綠色負(fù)債產(chǎn)生的原因、時間能夠基本確定，金額能夠準(zhǔn)確計量，就可以使用綠色會計的方法進(jìn)行核算并在報表中披露，反之，該項債務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的或有綠色債務(wù)，在附注中予以披露。

3.綠色成本/綠色費用

綠色成本是指企業(yè)以對資源的損耗和環(huán)境的破壞負(fù)責(zé)的原則，為對資源環(huán)境造成的影響而采取相應(yīng)措施的成本和執(zhí)行資源環(huán)境目標(biāo)所付出的其他成本。資源型企業(yè)的綠色成本包括：自然資源耗減成本；廢棄物利用成本；污染物排放減少的成本；綠色采購成本；環(huán)境管理成本；資源環(huán)境治理成本；補(bǔ)償資源環(huán)境損失成本等。對于資源型企業(yè)來說，綠色成本核算十分重要，為了使環(huán)境資源能循環(huán)利用，環(huán)境破壞降到最低，就必須對綠色成本加以控制，以盡可能低的綠色成本換取環(huán)境資源的高效利用。

4.綠色收入

綠色收入是指對環(huán)保進(jìn)行投資而獲得收益，包括企業(yè)形象的提升與社會知名度的擴(kuò)大。綠色收入的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件：一是能否引起企業(yè)當(dāng)期的凈利潤增加，并增加凈資產(chǎn)；二是綠色收入產(chǎn)生的原因是否由于保護(hù)資源環(huán)境和治理污染后產(chǎn)生的；三是綠色收入的表現(xiàn)形式是否是資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，或是資產(chǎn)減少數(shù)額的減少或費用發(fā)生額的降低。

（二）綠色績效

1.環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的執(zhí)行情況

資源型企業(yè)與環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)相關(guān)的綠色績效信息披露的主要內(nèi)容有：節(jié)能節(jié)水工作是否達(dá)到規(guī)定的要求；節(jié)能降耗設(shè)備的更新改造與管理情況是否完成；廢棄物與廢舊資源綜合利用情況是否完成；環(huán)保制度的執(zhí)行情況；污染源整治情況；排污費用的交納情況；環(huán)境保護(hù)目標(biāo)責(zé)任制的落實和執(zhí)行情況；參與或承擔(dān)的污染集中控制情況；排污申報登記情況。

2.資源環(huán)境保護(hù)和改善情況

資源型企業(yè)與資源環(huán)境保護(hù)和改善情相關(guān)情況的綠色績效信息披露的主要內(nèi)容有：資源環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率；污染治理情況；污染物回收利用情況；企業(yè)綠化率以及應(yīng)承擔(dān)的社會綠化責(zé)任；推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的情況；其他污染治理措施和事項。

3.資源環(huán)境損失情況

資源型企業(yè)與資源環(huán)境損失情況相關(guān)的綠色績效信息披露的主要內(nèi)容有：資源環(huán)境的耗用量；發(fā)生的污染事故情況；污染物排放情況；危險材物品主要是化學(xué)類物品的使用和保管情況；其他損害資源環(huán)境的有關(guān)事項。

三、資源型企業(yè)綠色會計信息披露的方式

（一）財務(wù)信息的披露方式

使用傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表及其附注的方式披露和資源環(huán)境問題相關(guān)的財務(wù)因素，可以較為全面地考慮資源環(huán)境影響下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，具體方式有：一是不單獨揭示其財務(wù)影響，而是將其列入相關(guān)報表中；二是將和資源環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息以會計科目的方式列入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中，資產(chǎn)負(fù)債表中披露將用于環(huán)境保護(hù)和排污處理的資產(chǎn)、環(huán)保問題引起的資產(chǎn)減損以及用于環(huán)保的準(zhǔn)備金和負(fù)債用的會計科目，利潤表中列入將環(huán)境收入和環(huán)境費用作為會計科目，現(xiàn)金流量表中例如反映環(huán)境方面的現(xiàn)金收支的專門項目。

（二）綠色績效的披露方式

1.利用信息披露工具加以披露

將綠色績效的內(nèi)容分散到財務(wù)信息披露的工具中加以揭示，可在半年報或者年報中加以披露，這種做法操作簡單，但是由于綠色績效的內(nèi)容被分散，，利益相關(guān)者很難對企業(yè)的綠色績效有直觀的了解，失去了全面和完整性，也增加了管理上的困難。

2.編制專門的綠色績效報告

編制專門的綠色績效報告，這樣可以避免企業(yè)綠色績效的內(nèi)容被分散的缺點，使得披露的內(nèi)容能形成完整的體系，從而更能滿足利益相關(guān)者對企業(yè)的綠色績效信息的需求。專門編制的綠色報告可以用文字或表格的方式表述，同時適用多方面需要，還可以對綠色報告進(jìn)行綠色審計，提高綠色績效報告的可信度。

總之，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大背景下，在資源型企業(yè)中推行綠色會計，披露綠色會計信息勢在必行，當(dāng)然發(fā)展綠色會計是一個漫長的過程，目前相關(guān)研究還不夠成熟，不能一蹴而就，應(yīng)科學(xué)結(jié)合我國的國情，理論結(jié)合實踐，推進(jìn)綠色會計在我國的發(fā)展。

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（作者單位：杭州聯(lián)創(chuàng)投資管理有限公司）