【摘 要】本文通過以我國東北地區(qū)某企業(yè)為例，根據(jù)其相關(guān)審計(jì)報(bào)告結(jié)果，對(duì)其營業(yè)外收入進(jìn)行分析，并發(fā)現(xiàn)其有通過調(diào)整營業(yè)外收入提高凈利潤的可能性。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)外收入；財(cái)務(wù)造假

隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息被越來越多的投資者所關(guān)注，真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息有助于資本市場的良性發(fā)展并且還能提高投資者對(duì)于企業(yè)未來良好發(fā)展的信心。然而在巨大的經(jīng)濟(jì)利益面前，許多企業(yè)為了在會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)出良好的收益結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)以便獲得一定收益，以至于大多選擇鋌而走險(xiǎn)。那么為什么導(dǎo)致了如此多的財(cái)務(wù)造假呢？

一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)造假的源由

通過大量的資料顯示，我國企業(yè)財(cái)務(wù)造假主要源于以下兩點(diǎn)。首先，由于財(cái)務(wù)造假手段相對(duì)復(fù)雜且多元化。因此，使得審計(jì)人員較難查出，從而提升了財(cái)務(wù)造假成功的成功率。其次，由于我國目前的法律規(guī)定對(duì)于財(cái)務(wù)造假的處罰力度較小，而處罰的結(jié)果與財(cái)務(wù)造假能夠帶來的利益相比差距極大。因此，就算不幸東窗事發(fā)，企業(yè)也是可以接受的，更何況其被查出的可能性還較小，這使得我國有大量企業(yè)頂風(fēng)作案。

二、財(cái)務(wù)造假的界定

財(cái)務(wù)造假是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有目的性地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假這一問題已在資本市場上存在許久，它主要是由企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的相互獨(dú)立，從而使得企業(yè)高管有一定機(jī)會(huì)占有企業(yè)財(cái)產(chǎn)并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改。首先從目的而言，財(cái)務(wù)造假主要旨在通過造假的方式，獲得非法的利益。例如通過虛構(gòu)銷售交易來虛增收入、利用提前或延后確認(rèn)收入來調(diào)整營業(yè)收入進(jìn)而操控利潤、利用關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)商譽(yù)等等。此外，財(cái)務(wù)造假具有一定主觀性，其是早有目的、有針對(duì)的、有計(jì)劃的行為，即故意行為。換句話說有些無心之失，例如數(shù)字登記錯(cuò)誤，空白支票丟失只能歸類于疏忽而非造假。

三、我國企業(yè)財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)

1.企業(yè)管理層的行為

財(cái)務(wù)造假可以發(fā)生在企業(yè)的各個(gè)地方，但其主要還是受企業(yè)管理層的旨意。如果未經(jīng)企業(yè)管理層的允許，普通員工便進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，其無法通過企業(yè)的內(nèi)部的風(fēng)控系統(tǒng)，其能夠?qū)崿F(xiàn)有效的預(yù)防或事后核查。而如果財(cái)務(wù)造假是由管理層通過精心計(jì)劃，并且在事后極力隱瞞，便會(huì)讓審計(jì)人員很難有效識(shí)別。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)造假大多有企業(yè)管理層集體舞弊，動(dòng)用其自身的資源與力量，有計(jì)劃、有目的的造假。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)造假的呈現(xiàn)

通過偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)原始憑證，運(yùn)用不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法以及出于惡意的頻繁變更會(huì)計(jì)政策等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假是當(dāng)前財(cái)務(wù)造假的主要方式。但是無論通過何種手段去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，其最終結(jié)構(gòu)都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、總賬及明細(xì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)物資產(chǎn)等具有一定會(huì)計(jì)信息的東西上，并且企業(yè)還需要根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告上進(jìn)行編造以求蒙混過關(guān)。

3.企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況無法通過財(cái)務(wù)造假改變

對(duì)于財(cái)務(wù)造假而言，其雖然通過以上多種方式對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露的信息以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，但是其無法對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況進(jìn)行改變，其只是通過修改數(shù)據(jù)對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行一定掩飾。從相反的角度來看，財(cái)務(wù)造假帶來的虛假數(shù)據(jù)和信息反而會(huì)干擾和破壞正常的經(jīng)營決策，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)成本，惡化企業(yè)的盈利狀況。

4.造假行為包含疏忽行為

企業(yè)高管在法律上應(yīng)該對(duì)企業(yè)進(jìn)行負(fù)責(zé)，因此其勤勉盡責(zé)是其滿足信托責(zé)任的基本。所以如果是疏忽行為使得財(cái)務(wù)信息與其他公開披露的報(bào)告出現(xiàn)一定重大錯(cuò)誤，其也應(yīng)作為財(cái)務(wù)造假，企業(yè)高管會(huì)受到相應(yīng)的法律處罰。

四、我國某企業(yè)財(cái)務(wù)問題實(shí)例分析

由于企業(yè)財(cái)務(wù)造假多是連續(xù)時(shí)間進(jìn)行，因此本文選取我國某一企業(yè)2014-2015年?duì)I業(yè)外收入進(jìn)行分析，如下表所示。

注釋：2015年非同一控制下企業(yè)合并形成的原因，子公司A中本期收購非同一控制下企業(yè)B公司，導(dǎo)致2015年合并利潤表產(chǎn)生營業(yè)外收入201，119，472.80元。2014年本公司的子公司A本期通過非同一控制下企業(yè)合并取得的C公司，投資成本為503，500，000.00元，根據(jù)某評(píng)估集團(tuán)辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2，537，108，545.28元，確認(rèn)營業(yè)外收入2，033，608，545.28元。②本公司的子公司A本期通過非同一控制下企業(yè)合并取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值為45，262，092.91元，投資成本為30，600，00.00元，確認(rèn)營業(yè)外收入14，662，092.91元。

通過注釋不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于該企業(yè)而言。其通過虛增營業(yè)外收入的方式以提升利潤額，而其手段大多采取以較低成本收購企業(yè)，并通過重新評(píng)估估高企業(yè)價(jià)值進(jìn)而創(chuàng)造營業(yè)外收入，因此該手段無法改變公司盈利情況，只是在財(cái)務(wù)報(bào)告上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)收。

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作者簡介：

景思嵐（1999—），女，北京人，高中，學(xué)生。