胡永平　陳冰川　左燕

【摘 要】 基于產(chǎn)品生命周期理論，對(duì)產(chǎn)品生命周期各階段的成本進(jìn)行分析，以此建立產(chǎn)品成本信息庫(kù)，利用成本信息庫(kù)使財(cái)務(wù)人員與產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段能夠?qū)Ξa(chǎn)品成本實(shí)現(xiàn)共同控制，從而打破傳統(tǒng)成本控制的束縛。從一個(gè)全新的視角考慮成本控制，即在產(chǎn)品生命周期初期的研發(fā)設(shè)計(jì)階段開始進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品成本控制，以期達(dá)到從源頭降低成本的目的。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品生命周期； 成本信息庫(kù)； 成本控制

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0081-03

一、引言

世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，迫使企業(yè)必須生產(chǎn)出有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品。產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力由產(chǎn)品的性能、價(jià)格、售后服務(wù)、環(huán)境相容性和營(yíng)銷活動(dòng)等要素決定[ 1 ]，在一定程度上可表示為以下公式：

Competitiveness=Satisfy{max（performance），min（cost，time）}

將上述要素決定的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力描述為：激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)必須用最短的時(shí)間（Time），用最小的成本（Cost），開發(fā)設(shè)計(jì)出新性能（Performance）的產(chǎn)品，以滿足客戶需求[ 2 ]。產(chǎn)品全生命周期成本（LCC-Life cycle cost）70%以上由產(chǎn)品生命周期初期的研發(fā)設(shè)計(jì)階段決定，但該階段所需現(xiàn)金投入僅為產(chǎn)品總成本的5%左右[ 3 ]，也就是說，產(chǎn)品一旦設(shè)計(jì)完成，在產(chǎn)品生命周期以后階段降低成本的空間非常有限，并且上游設(shè)計(jì)失誤會(huì)對(duì)下游成本造成不斷放大的影響，根據(jù)波音公司的相關(guān)統(tǒng)計(jì)分析，放大比例可以達(dá)到1：10。由此可見，將成本管理遷移至產(chǎn)品生命周期開始的研發(fā)設(shè)計(jì)階段才是降低成本最有效的方式。因此，本文根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，建立產(chǎn)品成本信息庫(kù)，用于歸集產(chǎn)品生命周期各階段的成本信息，并闡述怎樣將成本信息庫(kù)里的信息應(yīng)用于產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段，以期在產(chǎn)品生命周期初始階段對(duì)成本實(shí)施控制。

二、我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本控制現(xiàn)狀

我國(guó)是制造業(yè)超級(jí)大國(guó)，卻并非制造業(yè)強(qiáng)國(guó)，雖然年產(chǎn)值已經(jīng)連續(xù)多年位于世界前列，但是創(chuàng)造相同產(chǎn)值所需的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，往往造成產(chǎn)品利潤(rùn)并不與產(chǎn)值成正比的尷尬局面。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣化，傳統(tǒng)的成本控制方法已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求[ 4 ]，無法進(jìn)一步達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。目前，從內(nèi)容來看，我國(guó)大部分企業(yè)成本管理只注重對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，主要是對(duì)材料采購(gòu)成本和產(chǎn)品制造成本進(jìn)行控制，控制的對(duì)象為真實(shí)資源的損耗，忽視對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期成本的管理，造成獲取產(chǎn)品成本信息有嚴(yán)重缺陷，增加經(jīng)營(yíng)管理的難度；從經(jīng)營(yíng)過程來看，我國(guó)大部分企業(yè)成本管理也只注重對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的管理，控制行為屬于事后控制，忽視對(duì)產(chǎn)品生命周期初始階段研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)的成本管理，造成事前產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)與事后實(shí)際發(fā)生的結(jié)果相去甚遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致成本管理的預(yù)防作用難以充分發(fā)揮，使企業(yè)作出錯(cuò)誤的投資決策與生產(chǎn)決策。

在產(chǎn)品生命周期中，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)產(chǎn)生的附加值最低[ 5 ]，而我國(guó)大部分制造企業(yè)集中在低附加值的非核心零部件的加工制造和勞動(dòng)密集型的裝配環(huán)節(jié)，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到世界先進(jìn)水平，許多產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)方案從國(guó)外獲得，造成我國(guó)制造業(yè)規(guī)模雖大而不強(qiáng)的境況。不過，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型步伐的加快及《中國(guó)制造2025》的公布，國(guó)內(nèi)制造業(yè)也堅(jiān)實(shí)地踏出轉(zhuǎn)型的腳步，隨著時(shí)間的推移，最具價(jià)值增值的產(chǎn)業(yè)鏈——產(chǎn)品的研發(fā)和設(shè)計(jì)未來必定由國(guó)內(nèi)企業(yè)完成。屆時(shí)，為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本控制的缺陷，成本控制重點(diǎn)將遷移至產(chǎn)品生命周期初期的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段，這也是本文研究的意義所在。

三、產(chǎn)品生命周期理論及其成本影響分析

產(chǎn)品生命周期理論是美國(guó)哈佛大學(xué)教授雷蒙德·弗農(nóng)（Raymond Vernon）1966年在其《產(chǎn)品周期中的國(guó)際投資與國(guó)際貿(mào)易》一文中首次提出，現(xiàn)有兩種視角的觀念：生產(chǎn)觀和市場(chǎng)觀。基于產(chǎn)品生命周期生產(chǎn)觀，是指企業(yè)在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)，從研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、銷售到報(bào)廢回收等各階段的成本。其中研發(fā)設(shè)計(jì)成本屬于上游成本，采購(gòu)與生產(chǎn)制造成本屬于中游成本，銷售與報(bào)廢回收成本屬于下游成本?；诋a(chǎn)品生命周期市場(chǎng)觀，是指企業(yè)某一產(chǎn)品在市場(chǎng)中，從投入期、成長(zhǎng)期、成熟期到衰退期各階段的全過程成本。本文基于生產(chǎn)觀的視角進(jìn)行探討。

圖1為德國(guó)工程師協(xié)會(huì)（VDI）研究得出的產(chǎn)品成本在生命周期各階段耗用和影響的關(guān)系，其中：成本耗用為產(chǎn)品生命周期各階段進(jìn)行成本活動(dòng)時(shí)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用占整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本費(fèi)用總和的比例；成本影響為產(chǎn)品生命周期各階段進(jìn)行的成本活動(dòng)影響產(chǎn)品生命周期其他階段成本費(fèi)用的發(fā)生額占整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本費(fèi)用總和的比例。由圖可看出產(chǎn)品生命周期每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本會(huì)產(chǎn)生不同的影響，特別是生命周期起始階段的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本影響最大。

首先，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段為產(chǎn)品生命周期的起始階段，研發(fā)設(shè)計(jì)過程是后續(xù)活動(dòng)在圖紙上進(jìn)行模擬的過程，也是成本筑入過程，因此，設(shè)計(jì)活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品生命周期后續(xù)各個(gè)階段的成本形成較強(qiáng)制約。對(duì)產(chǎn)品尺寸、材料、功能等的設(shè)計(jì)直接影響生產(chǎn)工藝規(guī)劃、物料采購(gòu)成本、產(chǎn)品制造成本，從而間接影響產(chǎn)品銷售成本以及報(bào)廢回收成本。

其次，材料采購(gòu)和生產(chǎn)制造階段為產(chǎn)品生命周期中游階段，該階段為傳統(tǒng)成本控制的重點(diǎn)，是研發(fā)設(shè)計(jì)的實(shí)際演練。不管是材料的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和材料的耗用標(biāo)準(zhǔn)，還是產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)人工排配和生產(chǎn)設(shè)備的選用標(biāo)準(zhǔn)，都是以產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)方案為基準(zhǔn)。此階段的成本控制顯得比較被動(dòng)，實(shí)際發(fā)生成本往往與預(yù)測(cè)成本南轅北轍，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常尋不出其中原因，但偏偏又是產(chǎn)品實(shí)際成本組成最多的一部分。

最后，銷售和報(bào)廢回收階段為產(chǎn)品生命周期的末期，不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生太多影響，主要是為前面各階段提供和反饋相關(guān)成本信息和顧客信息，使設(shè)計(jì)和生產(chǎn)更能達(dá)到市場(chǎng)要求。

四、基于產(chǎn)品生命周期成本信息庫(kù)的建立

（一）產(chǎn)品生命周期各階段成本信息

研發(fā)設(shè)計(jì)階段信息主要包括設(shè)計(jì)工藝的成本信息和設(shè)計(jì)物料的成本信息。設(shè)計(jì)工藝成本信息包括工序設(shè)計(jì)、生產(chǎn)設(shè)備、人工需求量設(shè)計(jì)等信息；設(shè)計(jì)物料成本信息包括物料性能指標(biāo)設(shè)計(jì)、物料用量設(shè)計(jì)、物料規(guī)格設(shè)計(jì)等信息。此階段的成本信息主要作為后續(xù)各階段成本實(shí)際耗用的參考標(biāo)準(zhǔn)和指引標(biāo)準(zhǔn)。

材料采購(gòu)成本信息包括實(shí)際采購(gòu)物料的性能指標(biāo)信息、實(shí)際采購(gòu)物料規(guī)格信息、物料的采購(gòu)價(jià)格信息等。制造成本信息包括物料成本信息和加工成本信息，其中，物料成本信息由物料名稱、物料單位采購(gòu)成本、物料實(shí)際耗用量等信息構(gòu)成，加工成本信息由實(shí)際工序、人工工時(shí)、機(jī)器設(shè)備工時(shí)等信息構(gòu)成。

銷售成本信息包括售后服務(wù)、產(chǎn)品的保養(yǎng)要求、產(chǎn)品維修費(fèi)用等信息?；厥?qǐng)?bào)廢成本信息包括環(huán)境影響、零部件回收、報(bào)廢處理等信息。

（二）成本信息庫(kù)的建立

通常情況下，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段屬于工程技術(shù)領(lǐng)域，對(duì)成本控制的研究多以建模為主，由于沒有財(cái)務(wù)人員的協(xié)同參與，設(shè)計(jì)人員進(jìn)行產(chǎn)品成本設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)成本信息數(shù)據(jù)的提取和應(yīng)用存在明顯缺陷。通過上文分析可知，研發(fā)設(shè)計(jì)對(duì)各階段的成本都有直接或間接的影響，只有對(duì)產(chǎn)品生命周期各階段的成本信息及時(shí)地進(jìn)行綜合分析并應(yīng)用于研發(fā)設(shè)計(jì)階段，指導(dǎo)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)，才能夠在源頭最大限度控制產(chǎn)品成本，所以，需要建立一個(gè)能準(zhǔn)確、全面、及時(shí)反饋成本信息的產(chǎn)品成本信息庫(kù)（如圖2所示），用于歸集產(chǎn)品生命周期各階段的成本信息，便于產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)產(chǎn)品成本信息進(jìn)行提取、分析、篩選以及應(yīng)用。

成本信息庫(kù)充分考慮了產(chǎn)品生命周期各階段產(chǎn)生的成本，把各部門的成本信息相互聯(lián)系起來，打通了不同領(lǐng)域工作人員使用多領(lǐng)域成本信息的壁壘，是成本控制的核心內(nèi)容，有如下重要作用：

1.利用成本信息庫(kù)，財(cái)務(wù)人員和產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員可以獲取更加合理可靠、更加真實(shí)的成本設(shè)計(jì)信息，并進(jìn)行協(xié)同分析，提高成本估算結(jié)果和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，揭示產(chǎn)品設(shè)計(jì)與估算結(jié)果間超支和節(jié)約項(xiàng)目，找出其中原因，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中存在的問題并對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行合理評(píng)價(jià)、比較和篩選，避免在投產(chǎn)后增加更多的成本。

2.成本信息庫(kù)使得傳統(tǒng)成本管理信息與工程設(shè)計(jì)成本信息相結(jié)合，在產(chǎn)品生產(chǎn)前對(duì)兩個(gè)領(lǐng)域成本信息進(jìn)行綜合分析、比較，可以進(jìn)一步挖掘出降低成本的潛力，為企業(yè)決定是否生產(chǎn)、如何進(jìn)行生產(chǎn)、生產(chǎn)多少提供可靠的決策依據(jù)。

3.利用成本信息庫(kù)對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，深入到產(chǎn)品工藝、裝配等環(huán)節(jié)，以便對(duì)過去產(chǎn)品設(shè)計(jì)中的成本變動(dòng)規(guī)律進(jìn)行認(rèn)識(shí)和了解，解決產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性能和技術(shù)性能之間的矛盾，并作為下一次成本預(yù)測(cè)和成本決策的重要信息資料，對(duì)未來產(chǎn)品設(shè)計(jì)中的成本管理工作進(jìn)行展望和指導(dǎo)。

（三）基于產(chǎn)品生命周期的成本控制

在產(chǎn)品生命周期中，研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)是后續(xù)各階段活動(dòng)在圖紙上進(jìn)行模擬的過程，同時(shí)也是產(chǎn)品成本筑入的過程。根據(jù)廣義產(chǎn)品優(yōu)化設(shè)計(jì)理論，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段必須先對(duì)其技術(shù)性能和經(jīng)濟(jì)性能進(jìn)行綜合考慮，因?yàn)楫a(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)性能與技術(shù)性能是一對(duì)矛盾體，兩者相互影響、相互制約。要從根本上解決成本控制與產(chǎn)品設(shè)計(jì)之間的矛盾，產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員必須協(xié)同合作，先把產(chǎn)品技術(shù)性能與經(jīng)濟(jì)性能間的關(guān)系分析透徹，找出問題所在（例如，研發(fā)設(shè)計(jì)人員總是會(huì)忽視經(jīng)濟(jì)性能問題，一味地追求技術(shù)性能，設(shè)計(jì)高精度、功能復(fù)雜的產(chǎn)品，這必將造成高昂的材料費(fèi)用支出、過高的加工費(fèi)用支出以及低生產(chǎn)率問題等），然后才能在成本信息庫(kù)中合理地篩選出使產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性能和技術(shù)性能相統(tǒng)一的產(chǎn)品生命周期成本信息，并將其筑入研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)中，從而使企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)出技術(shù)性和經(jīng)濟(jì)性相統(tǒng)一的產(chǎn)品，既能滿足顧客需求，又能達(dá)到有效控制產(chǎn)品生命周期各階段活動(dòng)成本的目的。

產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員協(xié)同對(duì)產(chǎn)品成本控制過程如圖2所示。首先，利用成本信息庫(kù)，篩選和提取出合理的成本信息，應(yīng)用適當(dāng)?shù)某杀竟浪惴椒ㄟM(jìn)行成本估算；然后對(duì)估算后的結(jié)果進(jìn)行成本分析，與成本信息庫(kù)的相關(guān)信息進(jìn)行對(duì)比尋求產(chǎn)品技術(shù)性與經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一；最后應(yīng)用合適的成本降低規(guī)則，確定成本降低方案，指導(dǎo)研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)的再進(jìn)行?？梢哉f，這個(gè)成本控制過程貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，并可以循環(huán)往復(fù)進(jìn)行，最終在生命周期的源頭控制成本的發(fā)生。

五、總結(jié)

本文基于產(chǎn)品生命周期理論，分析了研發(fā)設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響。企業(yè)必須將成本控制注意力從生產(chǎn)階段向產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)人員和產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員應(yīng)相互合作，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)和工程學(xué)相關(guān)知識(shí)，利用產(chǎn)品成本信息庫(kù)在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段對(duì)成本進(jìn)行有效分析、預(yù)測(cè)、規(guī)劃，制定出最優(yōu)的產(chǎn)品成本控制方案。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本控制是多學(xué)科的交叉點(diǎn)，集成會(huì)計(jì)學(xué)和工程學(xué)的成本管理方法論很少，工程技術(shù)的復(fù)雜性與成本管理的多樣性結(jié)合具有一定的難度，應(yīng)與信息技術(shù)結(jié)合，開發(fā)出各種產(chǎn)品設(shè)計(jì)與成本相結(jié)合的支持系統(tǒng)，這需要會(huì)計(jì)學(xué)和工程學(xué)兩方面的學(xué)者專家共同研究實(shí)現(xiàn)。

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