吳江華　江林青　胡東濤　艾慶云　唐義龍

【摘 要】當前，我國經(jīng)濟社會發(fā)展進入一個新的歷史階段，需要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，培育經(jīng)濟發(fā)展的持久動力。與此同時，中央提出新形勢下要堅持全面從嚴治黨，堅定不移推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭，著力建設風清氣正的政治生態(tài)環(huán)境。筆者從新常態(tài)下內(nèi)審部門如何為推進黨風廉政建設、推動改革發(fā)展發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用方面，提出了幾點參考意見。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；內(nèi)部審計

當前中國經(jīng)濟呈現(xiàn)出從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動的新常態(tài)。“新常態(tài)”作為中國高層對經(jīng)濟形勢的清醒判斷和重要定義，對未來宏觀經(jīng)濟政策導向有著決定性意義。新常態(tài)是新的探索，要創(chuàng)新宏觀調(diào)控思路和方式，統(tǒng)籌穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險，以改革開路，充分發(fā)揮市場的決定性作用，激發(fā)企業(yè)和社會活力，培育經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級結(jié)構(gòu)優(yōu)化，更好地改善民生。經(jīng)濟新常態(tài)要求內(nèi)部審計以新的方式和新的價值定位履行職責，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計工作在經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的積極作用。

一、要進一步健全內(nèi)部審計的制度建設

新常態(tài)下加強內(nèi)部審計，是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障。而制度的建立完善將對加強內(nèi)部審計提供可靠保障。國家相關(guān)部門對建立健全內(nèi)部審計制度相繼作出規(guī)定。2003年頒布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條規(guī)定“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。2014年1月國家稅務總局印發(fā)了《稅務系統(tǒng)督查內(nèi)審工作規(guī)定》，規(guī)定指出根據(jù)《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，加強和規(guī)范稅務系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，建立健全督察內(nèi)審工作制度。國家稅務總局設立督察內(nèi)審司負責組織和指導稅務系統(tǒng)督察內(nèi)審工作，省、市稅務機關(guān)設立獨立的督察內(nèi)審機構(gòu)，配備與其承擔職責相適應的專職人員。然而仍有部分單位內(nèi)部審計意識薄弱，未按規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。如2015年某省審計廳在對某省直部門進行審計時發(fā)現(xiàn)，該部門現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度中未明確對所屬單位進行審計監(jiān)督的辦法，近年來也未對廳所屬各單位進行內(nèi)部審計，存在一定的管理風險。

二、要進一步堅持內(nèi)部審計的獨立原則

獨立性是審計的靈魂，無論是內(nèi)部審計還是外部審計，建立健全內(nèi)部審計制度，必須確保內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務標準》的有關(guān)條款中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，歸納起來主要有三個方面：第一，內(nèi)部審計機構(gòu)應置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低，領(lǐng)導層次越高，獨立性和權(quán)威性就越高。第二，內(nèi)部審計部門負責人應直接向組織內(nèi)的最高決策層負責并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施。第三，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，其審計活動不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效。

三、要進一步強化內(nèi)部審計的全局意識

內(nèi)部審計要主動適應新形勢，緊緊圍繞工作中心，始終服務工作大局。近年來，為應對宏觀經(jīng)濟下行壓力，主動適應和引領(lǐng)新常態(tài)，黨中央、國務院出臺了一系列穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險的政策措施，地方各級政府大力推進、狠抓落實，積極財政政策效應得到較好發(fā)揮，有力促進了經(jīng)濟平穩(wěn)健康增長。但同時，一些地區(qū)和部門也存在項目準備不充分、預算執(zhí)行進度緩慢、專項資金管理不到位、各項財稅優(yōu)惠政策落實缺位等情況，一定程度上削弱了定向調(diào)控政策力度，影響了財政資金使用效益，迫切需要加大審計力度，推動中央政策精準有效落實。對重大政策措施落實情況進行審計，既是推動政策落實、促進經(jīng)濟平穩(wěn)運行的需要，又是推動深化改革、完善體制機制、保障和改善民生的需要，更是確保政令暢通、維護中央權(quán)威的需要。內(nèi)部審計部門要圍繞中心、服務大局集中力量開展中央穩(wěn)增長政策落實情況審計，確保中央各項重大政策措施得到不折不扣的貫徹落實。在方法上，內(nèi)部審計部門要充分運用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，依托預算綜合管理系統(tǒng)，加強與國庫集中支付系統(tǒng)、財政庫款月報系統(tǒng)、預算執(zhí)行信息系統(tǒng)等銜接，動態(tài)跟蹤、統(tǒng)計、分析中央穩(wěn)增長財政政策項目預算安排、指標下達、資金撥付、支出進度和實施效果，督促各部門科學合理保障重點項目資金需求，督促各項目主管部門加快項目建設和預算執(zhí)行進度，確保黨中央、國務院穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險的一系列穩(wěn)增長財稅政策措施落到實處、見到實效。

2016年以全面實施營業(yè)稅改征增值稅為重頭戲的財稅體制改革是一場關(guān)系國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長遠的制度創(chuàng)新。“營改征”體現(xiàn)了更加積極財政政策下的減稅政策的落實，對于降低企業(yè)運行成本、深化產(chǎn)業(yè)分工和加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供了良好的政策支持。與此同時，“營改增”的全面實施給地稅部門征收管理帶來影響。地稅部門失去“以票管稅”的控管手段，主體稅源的帶動作用將缺失，征收難度加大，對附征稅費征管風險增大，容易導致部分地方稅收流失。這亟需加強國地稅部門合作，不斷健全綜合治稅體系，明確部門職責。新形勢下稅務系統(tǒng)的內(nèi)審部門必須堅持服務大局的原則，主動作為，發(fā)揮積極的作用，積極探索建立國地稅聯(lián)合督察機制，對相關(guān)稅收政策措施的落實情況進行及時的重點檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正、督促整改，確保”營改增”等各項改革措施得到有力推進，認真履行好“查錯糾弊、促進管理、防范風險、服務大局”這個法定職責。

四、要進一步增強內(nèi)部審計的管理功能

管理審計是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。據(jù)統(tǒng)計，英國公共部門的內(nèi)部審計機構(gòu)中，88%的內(nèi)部審計機構(gòu)開展了對管理和業(yè)務經(jīng)營系統(tǒng)的審計，他們對單位管理控制系統(tǒng)的審計，超出了對財務領(lǐng)域的關(guān)注程度。新常態(tài)下對機關(guān)運行經(jīng)費、資產(chǎn)和服務的管理，尤其是“三公”經(jīng)費管理工作已成為社會關(guān)注的焦點。2012年10月開始施行的《機關(guān)事務管理條例》明確規(guī)定審計部門應當依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，加強對機關(guān)運行經(jīng)費、資產(chǎn)和服務管理工作的監(jiān)督檢查，對違反機關(guān)事務管理制度、標準的行為及時依法調(diào)查處理。為深入推進依法行政，加強機關(guān)事務管理，規(guī)范機關(guān)事務工作，保障機關(guān)正常運行，降低機關(guān)運行成本，建設節(jié)約型機關(guān)，促進廉政建設，應當建立機關(guān)運行經(jīng)費的日常管理機制，并加強對機關(guān)運行經(jīng)費的監(jiān)督檢查，及時糾正違法違紀行為。內(nèi)部審計部門可以牽頭構(gòu)建公務消費網(wǎng)絡運行平臺，對公務接待、公務外出、公務用車、公務用品采購、會議和培訓等公務消費項目使用情況實施全流程網(wǎng)上運行，進一步推進“三公”經(jīng)費監(jiān)管的常態(tài)化、規(guī)范化、智能化，真正實現(xiàn)對機關(guān)運行經(jīng)費預算、使用、公開、效率等的實時監(jiān)控和全程監(jiān)管，對超標準、不合規(guī)定等消費行為進行實時預報警，內(nèi)部審計人員及時跟蹤監(jiān)管，進一步規(guī)范公務消費行為。

五、要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的增值職能

我國內(nèi)部審計的職能定位一直是監(jiān)督與服務并舉，但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能，側(cè)重的是對單位內(nèi)部財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證，缺乏對審計的增值服務功能的理解，從而忽略了它的管理服務作用。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高，內(nèi)部審計在理念、目標、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，對內(nèi)部審計也提出了新的更高的要求。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準則》明確提出“內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”該定義將其職能明確為確認和咨詢，將其作用明確為幫助組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標?！按_認”的含義就是指通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，并在此基礎上提出評價意見和建議。而“咨詢”是在評價的基礎上提出的意見和建議，是評價的進一步發(fā)展。因此，從內(nèi)涵上來看，確認和咨詢包含了監(jiān)督和評價的含義。相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計的查錯糾弊功能，現(xiàn)代內(nèi)部審計更強調(diào)由“咨詢”所體現(xiàn)出的內(nèi)部審計的價值增值功能。隨著我國內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”已不能全面反映當前內(nèi)部審計理念和實踐的最新發(fā)展，修訂后的《中國內(nèi)部審計準則》將原內(nèi)部審計定義中的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”職能，進一步擴大了內(nèi)部審計的職能范圍。

六、要進一步加強內(nèi)部審計的職業(yè)化建設

現(xiàn)代內(nèi)部審計涉及的范圍非常廣泛，需要審計人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)技能和寬廣的知識面。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是賬賬核對、賬證核對、賬表核對等，這些工作只需具有豐富財會知識和審計經(jīng)驗的人員就可以完成。然而，隨著會計電算化的普及和網(wǎng)絡的形成，原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、會計報表等存貯在計算機系統(tǒng)中，這就對審計人員的計算機應用水平提出更高的要求。部分審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富，但對計算機技術(shù)、網(wǎng)絡知識了解不多，容易造成審計人員因為不懂網(wǎng)絡經(jīng)營與網(wǎng)絡財會，缺少應有的風險意識和安全控制知識，不能識別審查和評價單位的風險與內(nèi)控制度，難以對復雜的網(wǎng)絡會計系統(tǒng)進行有效的評審。此外，計算機技術(shù)和風險分析方法對于提高內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益性有著積極的作用。首先，應用計算機審計工具和技術(shù)可以大大提高內(nèi)部審計的工作效率與效果，通過在線共享信息，利用已經(jīng)開發(fā)的一些審計軟件，用以建立數(shù)據(jù)分析模型，并應用于整個管理系統(tǒng)中，它們提供了將貫穿于分散型組織中的各個控制、分析和信息儲存領(lǐng)域協(xié)調(diào)起來的方法，能更好的為實現(xiàn)績效目標服務。其次，通過將審計模塊嵌入審計業(yè)務客戶系統(tǒng)中，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)督控制，內(nèi)審人員可以在有問題事項發(fā)生的同時就可以發(fā)出預警。通過信息技術(shù)的運用，極大提高了審計質(zhì)量和效率，從而降低了管理風險。

新形勢、新任務對內(nèi)部審計人才隊伍總體素質(zhì)提出新的更高的要求，當前內(nèi)部審計人才總體缺乏，素質(zhì)不能完全適應現(xiàn)代內(nèi)部審計要求，大力加強內(nèi)部審計人才隊伍建設，促進內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化、職業(yè)化建設已成為一項十分重要而緊迫的任務。一是要對內(nèi)部審計隊伍建設予以足夠重視，努力將高素質(zhì)、復合型人才引入內(nèi)部審計隊伍中。二是要加大內(nèi)部審計教育培訓力度，積極開展需求調(diào)研、科學制訂培訓計劃、合理安排培訓內(nèi)容、采取集中學習、案例教學、實地考察等多種培訓形式，力求滿足不同層次內(nèi)部審計人員的知識需求，提升內(nèi)部審計人員開展業(yè)務所需專業(yè)技能和勝任能力。三是要增強內(nèi)部審計人員的責任意識，保持一種獨立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計結(jié)果。只有不斷全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，才能適應新形勢下的內(nèi)審工作。

七、要進一步促進內(nèi)部審計的規(guī)范化建設

提高內(nèi)部審計質(zhì)量最根本同時也是最有效的途徑在于科學化、規(guī)范化、標準化的審計操作程序。由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)的原因，內(nèi)部審計的工作方式與技術(shù)手段普遍比較落后，方法單一，這與我國經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計部門應該充分運用信息化手段，建立內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)，從總體上管控審計資源的分配，掌握審計計劃的執(zhí)行進度及每個審計項目的進展，了解相關(guān)質(zhì)量控制工作的開展情況，引導內(nèi)部審計人員按要求開展工作，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的全過程控制。當某項工作未滿足質(zhì)量控制要求時，無法進入下一工作環(huán)節(jié)，并將有關(guān)信息向項目組長或部門領(lǐng)導發(fā)出提示。內(nèi)部審計部門同時還可以在內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)中建立項目管理、數(shù)據(jù)采集、審計分析、審計抽樣和審計文書模板等審計工作必要的工具，提供審計方法、審計案例等可供內(nèi)部審計人員學習、借鑒的審計的思路和方法以便提高內(nèi)部審計工作效率。

新常態(tài)蘊含著新思路、新理念，意味著新機遇、新挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門要順應和把握新常態(tài)，謀思路、作決策、定措施，主動作為，提升站位，不斷謀求內(nèi)部審計事業(yè)新發(fā)展。（作者單位：撫州市審計局）