文/邱　磊

論基于全面預算管理的內(nèi)部控制

文/邱磊

眾所周知，內(nèi)部控制可以在防范會計舞弊案件中發(fā)揮積極作用。然而，我們必須承認，企業(yè)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到諸多細節(jié)，以全面預算管理為切入點來加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以為企業(yè)長遠發(fā)展提供新的思路。

企業(yè)；全面預算管理；內(nèi)部控制

進入21世紀，我國的社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，會計信息對企業(yè)發(fā)展的重要性自不待言。只有高質(zhì)量的會計信息，才能促進企業(yè)的快速發(fā)展。然而我們不得不承認，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時也影響了國民經(jīng)濟的進步。內(nèi)部控制可以在防范會計舞弊案件中發(fā)揮積極作用。然而，我們必須承認，企業(yè)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到諸多細節(jié)，以全面預算管理為切入點來加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以為企業(yè)長遠發(fā)展提供新的思路。

一、全面預算與內(nèi)部控制的關系

顧名思義，全面預算又叫做總預算，是反映企業(yè)在某個時期所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，以幫助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟利潤為宗旨，以銷售預測為出發(fā)點，合理預測企業(yè)的生產(chǎn)、成本和收支情況，進而制定出科學有效的預計損益表和預計資產(chǎn)負債表等。1936年，美國注冊會計師協(xié)會和聯(lián)邦儲備委員會聯(lián)合發(fā)布了《獨立公共會計師對會計報表的審查》，其中正式提出“內(nèi)部控制”這一概念，《審查》指出，所謂內(nèi)部控制，就是“企業(yè)為了保障資金安全，促進各項業(yè)務活動的順利開展，在企業(yè)內(nèi)部使用的各種手段與方法”。全面控制與內(nèi)部控制都為了促進企業(yè)的長遠發(fā)展，兩者具有密不可分的關系。

(一)全面預算是內(nèi)部控制的基礎

從某種角度來說，企業(yè)全面預算是內(nèi)部控制環(huán)境的最直接表現(xiàn)形式。要獲得更好地發(fā)展，企業(yè)應該創(chuàng)設積極有效的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)在編制、執(zhí)行全面預算方面有良好的環(huán)境保障。

(二)內(nèi)部控制要通過全面預算來落實

企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)過程，主要包括組織規(guī)劃控制、文化記錄控制、員工素質(zhì)控制、業(yè)績報告控制、內(nèi)部審計等方面。如果把企業(yè)的發(fā)展看成是一個管理控制網(wǎng)絡的話，那么全面預算就是這個網(wǎng)絡中不可或缺的重要組成部分，要使這個網(wǎng)絡發(fā)揮應有的作用，必須加強全面預算。

(三)全面預算對內(nèi)部控制具有統(tǒng)領作用

為了獲得最大化的經(jīng)濟效益與社會效益，企業(yè)應該構建包括財務會計、管理會計、財務管理等多方面內(nèi)容在內(nèi)的全面預算體系，以此凸顯財務管理的重要作用。從這個角度而言，全面預算對企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的統(tǒng)領作用。

綜上所述，全面預算與內(nèi)部控制息息相關，企業(yè)以全面預算為著眼點加強內(nèi)部控制勢在必行。

二、基于全面預算管理完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)優(yōu)化預算編制體系

首先，企業(yè)要根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略，落實預算管理的重要作用，對預算管理予以高度重視。其次，企業(yè)要建立全面參與的預算編制體系，在編制預算時，企業(yè)各部門、各崗位的員工都要在其中發(fā)揮應有的作用，要征求員工的看法，了解他們對企業(yè)預算的意見，以此凸顯預算編制的完整性，使企業(yè)預算更有說服力。再次，鑒于全面預算工作是要由人來完成的，所以企業(yè)還要對員工加強道德教育，堅持以人為本，加強預算道德，避免資源浪費和數(shù)據(jù)造假的現(xiàn)象。

(二)實施全過程的預算控制體系

企業(yè)在進行預算控制時，必須將事前控制、事中控制與事后控制有機結合在一起，以此保障預算目標的順利實現(xiàn)。首先，企業(yè)在預算編制過程中，要對市場環(huán)境進行深入調(diào)研，并結合自身的實際情況，遵循科學有效的預算編制方法，將預算編制與企業(yè)制定經(jīng)營決策、承包指標、控制成本規(guī)模等有機聯(lián)系在一起，實現(xiàn)預算的事前控制。

其次，企業(yè)要結合實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況和動態(tài)需求來編制預算，要對指標進行進一步分解和細化，明確各部門的責任，采取動態(tài)化管理和嚴格的考核，還要定期檢測財務預算的執(zhí)行情況，實現(xiàn)預算的事中控制。

再次，企業(yè)還要分析預算沒有落實到的情況，分析產(chǎn)生差異的原因，加強預算的事后控制，通過認真檢查預算實施結果與預算目標之前的差異，找到進一步解決問題的措施，比如通過實施嚴格的獎懲機制調(diào)動企業(yè)每個員工降低成本的主動性。

(三)實施嚴格的預算考核體系

企業(yè)制定全面預算體系時，還要構建有效的預算考核體系，要樹立“考核與獎懲是企業(yè)生命線”的觀念，將預算管理落實到位。當然，鑒于企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的動態(tài)性，企業(yè)還要重視財務指標之外的各種非財務指標對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的影響，比如通過對事故發(fā)生率的衡量來考察安全生產(chǎn)情況；通過對企業(yè)廢品率和單臺廢品損失進行考核，考察企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量?？傊?，預算考核要從多方面入手，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(四)完善全面預算內(nèi)部控制評價體系

全面預算內(nèi)部控制評價是對預算管理的有效性進行評價的過程，為了得到反饋意見，企業(yè)要對全面預算管理進行評價，通過現(xiàn)場測試、問卷調(diào)查、穿行測試、個別訪談、抽樣調(diào)查等方法，收集企業(yè)全面預算內(nèi)部控制是否落于實處的證據(jù)，并如實填寫評價工作表，為企業(yè)找到內(nèi)部控制缺陷提供參考。必須指出的是，全面預算內(nèi)控評價體系中，財務指標要處于主導性地位，要考察企業(yè)是否獲得真正的經(jīng)濟效益，并以此為依據(jù)進一步完善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。

三、結束語

作為一種高效的管理方式，全面預算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標予以量化，旨在使企業(yè)全面加強內(nèi)部控制，獲得最大化的經(jīng)濟效益。企業(yè)要正視全面預算管理的作用，將其與內(nèi)部控制有機結合在一起，調(diào)動每個員工參與全面預算的積極性，促進企業(yè)整體利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

[1]顧奮玲.日本企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計準則及其啟示[J].中國注冊會計師，2009(01)：101-103.

[2]曾祖雷.集團企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].金融經(jīng)濟(理論版)，2009(10)：12-15.

(作者單位：青島港國際股份有限公司輪駁分公司)