文/劉婷婷

營改增對保險(xiǎn)業(yè)的影響之我見

文/劉婷婷

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，“營改增”已逐步在全國推行，保險(xiǎn)業(yè)也被納入其試點(diǎn)范圍，本文從現(xiàn)階段保險(xiǎn)業(yè)所存在的主要問題以及“營改增”的實(shí)施必要性為出發(fā)點(diǎn)，深入分析“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的一系列影響，并思考其相應(yīng)舉措，以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)在“營改增”改革試點(diǎn)中平穩(wěn)健康發(fā)展。

保險(xiǎn)業(yè)； 營改增； 影響； 舉措

一、保險(xiǎn)業(yè)存在的主要問題

(一)行業(yè)發(fā)展方式粗放化

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國保險(xiǎn)業(yè)的外部環(huán)境已經(jīng)產(chǎn)生了巨大變化，但其傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展模式并未發(fā)生轉(zhuǎn)變，仍然停留在市場份額較低層次和業(yè)務(wù)規(guī)模低水平的狀態(tài)，大多保險(xiǎn)公司主要依靠外延式擴(kuò)張而加速機(jī)構(gòu)增設(shè)，忽略了其內(nèi)部管理制度和產(chǎn)品服務(wù)的創(chuàng)新，使得行業(yè)發(fā)展方式粗放。

(二)保險(xiǎn)業(yè)創(chuàng)新能力不足

創(chuàng)新是企業(yè)生存發(fā)展和提高市場競爭力的動(dòng)力，近些年來我國保險(xiǎn)業(yè)得到了迅速發(fā)展，但仍然存在諸多問題，比如創(chuàng)新能力不足、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，當(dāng)前我國保險(xiǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新層次較低，大多保險(xiǎn)產(chǎn)品主要從外部引進(jìn)，然后在進(jìn)行局部改進(jìn)，靠其低水平的創(chuàng)新維持企業(yè)的發(fā)展，而現(xiàn)如今人們對養(yǎng)老保健、醫(yī)療衛(wèi)生、文化教育提出了新的要求，這對保險(xiǎn)行業(yè)也是一種全新的挑戰(zhàn)。

(三)保險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前我國保險(xiǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在諸多不合理，比如在財(cái)險(xiǎn)市場上，機(jī)動(dòng)車輛險(xiǎn)市場比重大，車險(xiǎn)依賴性過高使得保險(xiǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力巨大；在壽險(xiǎn)市場上，分紅險(xiǎn)占比過高，使得投資回報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成本加大，過高的分紅險(xiǎn)，需要獲取較高的投資收益來覆蓋其成本，客觀上增大了資金的風(fēng)險(xiǎn)性，一定程度上影響了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營和發(fā)展。

(四)高素質(zhì)人才缺乏

相比我國銀行和基金等相關(guān)金融行業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)入門要求和人員學(xué)歷層次較低，其行業(yè)內(nèi)中高端人才缺乏，特別是核賠和風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)性人才嚴(yán)重不足。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，國內(nèi)保險(xiǎn)行業(yè)從事人員接受過專業(yè)教育的人才不過25％，而其中精算師更是屈指可數(shù)，因此其中高端技術(shù)性人才缺乏，給保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展創(chuàng)新帶來阻礙。

二、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)的必要性

(一)避免重復(fù)征稅，保證稅務(wù)鏈完整性

在流轉(zhuǎn)稅的制度設(shè)計(jì)下， 使得保險(xiǎn)公司在尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，仍需支付高額營業(yè)稅，并且易造成重復(fù)征稅。在消費(fèi)者作為增值稅的稅務(wù)人時(shí)，其負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅并不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，加重了企業(yè)經(jīng)營成本，使其增值稅抵扣鏈斷裂，使得稅務(wù)鏈缺乏完整性。因此在營改增的改革試點(diǎn)中，管理經(jīng)營成本的降低，有利于企業(yè)公平和提高其市場競爭力，更是稅制合理化的要求。

(二)降低保險(xiǎn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)持續(xù)健康發(fā)展

純保費(fèi)是保險(xiǎn)公司用于支付理賠的資金，因此其作為保險(xiǎn)公司的負(fù)債，如若將保費(fèi)收入全部計(jì)入流轉(zhuǎn)稅，則大大的加劇了保險(xiǎn)公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。據(jù)國家稅務(wù)總局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2014年上半年全國“營改增”入庫增值稅額達(dá)到870億元，其減稅額為830億元，隨著保險(xiǎn)業(yè)納入“營改增”的改革試點(diǎn)，一定的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有利于降低保險(xiǎn)公司的稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力和市場競爭力，助力于擴(kuò)大保險(xiǎn)市場份額。

三、“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的影響

(一)影響銷售模式和保單定價(jià)

隨著“營改增”的實(shí)施，保險(xiǎn)公司的營業(yè)收入由價(jià)內(nèi)稅逐步轉(zhuǎn)化為價(jià)外稅，在原有定價(jià)體系維持不變的前提下，保險(xiǎn)公司作為增值稅的開票人，由于稅基的調(diào)整，使得其營業(yè)收入降低；而受保人作為受票人則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了其成本，也增加了利潤。同時(shí)，在傭金手續(xù)方面，眾多機(jī)構(gòu)可以開票待抵，使得保險(xiǎn)公司很難取得稅票，增大了其管理成本，因此一定程度上影響了銷售模式和保單定價(jià)。

(二)增加企業(yè)經(jīng)營成本

“營改增”實(shí)施后，為適應(yīng)“金稅系統(tǒng)”的發(fā)展，保險(xiǎn)公司也需要加快企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的改進(jìn)，提高其管理科學(xué)化和合理化，同時(shí)也需要加大對企業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)化認(rèn)識(shí)水平，方可給企業(yè)帶來創(chuàng)新發(fā)展動(dòng)力，但一定程度上也增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，給企業(yè)發(fā)展帶來難題。

(三)給人員素質(zhì)帶來挑戰(zhàn)

在大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上，涉及的增值稅業(yè)務(wù)較多，在深度、廣度和難度上都具有較高難度系數(shù)，因此要求相關(guān)的從業(yè)人員須掌握相關(guān)的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而在保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)，存在較多財(cái)務(wù)人員并未使用過增值稅發(fā)票，其管理人員也缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此保險(xiǎn)公司被迫加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使之適應(yīng)新的業(yè)務(wù)，給相關(guān)從業(yè)人員帶來挑戰(zhàn)。

(四)稅務(wù)管理難度加大

眾所周知，增值稅須憑票進(jìn)行抵扣，因此保險(xiǎn)行業(yè)需加大對客戶和上下游企業(yè)間的發(fā)票開具業(yè)務(wù)的管理，在發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面必須嚴(yán)加管理，降低稅務(wù)損失。同時(shí)，由于保險(xiǎn)公司存在較多的退保業(yè)務(wù)，其退保業(yè)務(wù)則需開具稅務(wù)局相應(yīng)的紅字增值稅發(fā)票，而這種發(fā)票需要保險(xiǎn)公司、稅務(wù)局和退保人的共同參與方可獲得，一定程度上影響了退保業(yè)務(wù)的辦理效率，同時(shí)也加大了保險(xiǎn)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理難度，給相關(guān)業(yè)務(wù)辦理人員帶來挑戰(zhàn)。

(五)賬務(wù)處理難度加大

營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，在“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目進(jìn)行核算；而增值稅作為價(jià)外稅，其營業(yè)收入需扣除相應(yīng)的增值稅，但由于其不需要繳納營業(yè)稅，使得“營業(yè)稅金及附加”和“營業(yè)支出”減少，而且在稅款繳納時(shí)間上也需要加大重視，不然會(huì)由于核算的不規(guī)范導(dǎo)致應(yīng)繳納稅額出現(xiàn)差錯(cuò)，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于其經(jīng)營發(fā)展。同時(shí)，增值稅可細(xì)分為未交增值稅、已交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅等眾多三級(jí)科目，由于增值稅是價(jià)外稅，因此收入和稅務(wù)需分離，對收入科目也要進(jìn)行細(xì)

分，眾多因素使得其賬務(wù)處理難度加大。

四、保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)對“營改增”的相關(guān)舉措

(一)加強(qiáng)宣傳教育工作，提高員工素質(zhì)

現(xiàn)今保險(xiǎn)業(yè)的增值稅率尚未確定，但其稅務(wù)增加可能性較大，故保險(xiǎn)公司應(yīng)及時(shí)認(rèn)清當(dāng)前形勢，這對保險(xiǎn)企業(yè)既是一種機(jī)遇也是一種挑戰(zhàn)。因此公司需加大對其重視程度，并提前制定相關(guān)的應(yīng)對性措施，以免給企業(yè)帶來損失。對于增值稅的實(shí)行，無論對保險(xiǎn)公司的管理人員還是相關(guān)業(yè)務(wù)從事人員來說，都是十分陌生的，所以企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加大對增值稅的宣傳學(xué)習(xí)教育工作和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步提高全體員工的素質(zhì)。同時(shí)，企業(yè)間也需要加強(qiáng)交流于合作，支持業(yè)務(wù)主管及相關(guān)業(yè)務(wù)優(yōu)秀人員到友好合作單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，并邀請相關(guān)優(yōu)秀示范單位到企業(yè)開展授課和相關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，現(xiàn)場指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行辦公，有效提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力。

(二)積極爭取稅收優(yōu)惠政策

在“營改增”改革逐步推進(jìn)過程中，政府會(huì)出臺(tái)一些過渡性的稅收優(yōu)惠政策，以便降低對涉及行業(yè)的不利影響，因此在改革推進(jìn)種保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)積極向政府部門爭取相關(guān)稅收優(yōu)惠措施，給企業(yè)帶來發(fā)展和適應(yīng)空間，從而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高其市場競爭力。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平

由于現(xiàn)今保險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)管理發(fā)生了變化，其經(jīng)營模式業(yè)發(fā)上轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部的控制力度，提高管理水平。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的改進(jìn)，另一方面也要加大對員工的專業(yè)化培訓(xùn)，從財(cái)務(wù)管理和銷售管理等方面加強(qiáng)控制，在財(cái)務(wù)管理方面，應(yīng)逐步建立專門的稅務(wù)管理部門，并及時(shí)招納相關(guān)專業(yè)稅務(wù)人員，降低因稅務(wù)處理的不規(guī)范導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平；在銷售管理方面，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變銷售策略，認(rèn)真解讀國家的相關(guān)過渡性稅收優(yōu)惠政策，以此提高盈利水平。

(四)適當(dāng)增大賠付支出的抵扣范圍

賠付支出在保險(xiǎn)成本費(fèi)用中占有較大比例，因此其抵扣范圍和比例對于獲取相關(guān)有利政策具有重要意義。從降低保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)來看，賠付支出憑帳抵扣相比憑票抵扣更有利，但由于獲賠方并未繳納相應(yīng)的增值稅，打破了其增值稅的完整性，同時(shí)又由于增值稅發(fā)票開具時(shí)間和賠付支出核算時(shí)間的不同，使得保險(xiǎn)公司難以確定可申請抵扣的賠付金額，因此建議增設(shè)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便對賠付支出進(jìn)行相關(guān)核算，并采取不同方式進(jìn)行理賠。具體如下：①當(dāng)向增值稅一般納稅人支付賠款時(shí)，可以直接抵扣稅款后進(jìn)行賠付；②當(dāng)向非增值稅納稅人進(jìn)行賠付時(shí)應(yīng)及時(shí)申報(bào)抵扣額；③當(dāng)向第三方賠付時(shí)憑票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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(作者單位：中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司山東省分公司)