陳美華

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家針對稅務(wù)政策方面進(jìn)行了大規(guī)模的改革。此類改革對于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響，因此也引起了較多人群的關(guān)注。文章針對“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，進(jìn)行簡要的分析研究。

關(guān)鍵詞：“營改增”；地勘單位；稅務(wù)籌劃；分析

隨著政府部門對稅務(wù)政策改革的持續(xù)推進(jìn)，“營改增”稅務(wù)政策開始在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣和普及。筆者針對“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，進(jìn)行剖析研究以盼能為地勘單位稅務(wù)籌劃工作的展開提供參考。

一、地勘單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)

地勘單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，主要包括針對勘測對象：預(yù)查、普查、詳查和勘查四個階段。其主要業(yè)務(wù)對象為各類礦產(chǎn)單位、建筑單位和政府部門。當(dāng)前地勘單位在發(fā)展的過程中，根據(jù)實(shí)際情況的變化部分業(yè)務(wù)的實(shí)施存在分包等行為。

由于地勘單位在發(fā)展的過程中，針對部分的業(yè)務(wù)操作存在分包代辦的現(xiàn)狀。分包企業(yè)在承接地勘單位業(yè)務(wù)的同時，需給地勘單位提供費(fèi)用發(fā)票。但當(dāng)前部分分包企業(yè)不具備一般納稅人的資格，甚至存在工程隊(duì)類似的組織，因此也無法提供專用發(fā)票，只能開具普票。此類情況最終導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加，長期累計(jì)對地勘單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

針對當(dāng)前“營改增”導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加的現(xiàn)象，幾類常見的例子如：1.分包企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)的抵扣；2.地勘單位進(jìn)項(xiàng)較少，或因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此增加稅負(fù)。

二、“營改增”

營業(yè)稅改增值稅簡稱為“營改增”。

當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府為了保證經(jīng)濟(jì)的增長。針對企業(yè)稅收問題進(jìn)行了相對應(yīng)的改革，由之前征收的營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅區(qū)別與之前的營業(yè)稅，只針對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅。一方面減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，另一方面也增加了企業(yè)的利潤。

我國營業(yè)稅改增值稅，于2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)期間獲得了良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)成功之后稅務(wù)部門對于“營改增”政策改革，進(jìn)行了小范圍的推廣。經(jīng)過長期的試驗(yàn)和發(fā)展之后，我國于2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，并將多數(shù)行業(yè)納入“營改增”的范圍內(nèi)。

三、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)針對繳納稅款項(xiàng)目，進(jìn)行的合法操作行為。當(dāng)前我國針對稅務(wù)籌劃，主要的規(guī)定為在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過合法的手段進(jìn)行經(jīng)營、理財、投資等行為，對稅收進(jìn)行合理的籌劃，并且達(dá)到合理避稅的目的。最終達(dá)到為企業(yè)減少支出，增加企業(yè)利潤的目的。當(dāng)前針對此類業(yè)務(wù)以公司形式運(yùn)作的企業(yè)為各類的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，稅法針對此類機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式以及運(yùn)作行為，并無確切的規(guī)定和限制。

四、“營改增”對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的持續(xù)深入，短時間內(nèi)對于地勘單位的稅務(wù)籌劃造成了一定的困擾，一定程度上造成稅務(wù)部門與企業(yè)之間的矛盾。當(dāng)前針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例總結(jié)出了幾點(diǎn)主要的問題，例如：短時間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對此類現(xiàn)象，筆者進(jìn)行簡要的分析研究。

（一）短時間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂

當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅整體的發(fā)展較為穩(wěn)定，但局部地區(qū)還存在一些問題。由于營業(yè)稅改增值稅，由試點(diǎn)地區(qū)向全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。在推廣的過程中，由政府部門進(jìn)行主導(dǎo)和安排。由于現(xiàn)實(shí)情況影響，稅務(wù)部門在進(jìn)行引導(dǎo)的過程中，營業(yè)稅與增值稅的過渡存在一定的時間過程。因此造成了短時間內(nèi)，地勘單位針對稅務(wù)籌劃方面的工作難以展開，并且造成了較多的誤解和混亂。

（二）短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票

營業(yè)稅改增值稅在其推廣的過程中，由于涉及的企業(yè)較多，稅務(wù)部門承擔(dān)的壓力較大。當(dāng)前在其發(fā)展的過程中，存在較為突出的問題為：短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在正常經(jīng)營的過程中，發(fā)票的開具是正常納稅的過程。但由于前期營業(yè)稅發(fā)票作廢，后期增值稅發(fā)票短時間內(nèi)稅務(wù)部門無法提供。因此造成企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了較多的問題，其中針對地勘單位的二級單位（分包單位）影響較大。此類單位一般情況因?yàn)樽陨碣Y質(zhì)等原因，不具備一般納稅人的資格，因此在獲取專用發(fā)票的過程中存在一定的困難。此類現(xiàn)狀導(dǎo)致地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)抵扣，最終造成的較大稅負(fù)情況。

（三）存在重復(fù)稅收的問題

我國當(dāng)前營業(yè)稅發(fā)票以及增值稅發(fā)票的開具，都屬于聯(lián)網(wǎng)開票。聯(lián)網(wǎng)開票之后稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)針對企業(yè)所開具的發(fā)票，進(jìn)行依次的記錄。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅的過程中，由于營業(yè)稅和增值稅的過渡，需要一定的時間。在此過程中針對地勘單位部分企業(yè)的處理，造成重復(fù)收稅的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象的出現(xiàn)主要造成的原因?yàn)?，在營業(yè)稅改增值稅期間，兩項(xiàng)稅收在特殊時間段內(nèi)同時存在。因此造成稅務(wù)部門針對企業(yè)單次產(chǎn)品的征稅，進(jìn)行了重復(fù)的征收。最終對于企業(yè)的稅務(wù)問題，造成了一定的矛盾，對企業(yè)本身產(chǎn)生了一定的稅負(fù)。

（四）長期發(fā)展可以減少地勘單位稅負(fù)增加企業(yè)利益

當(dāng)前我國針對營業(yè)稅改增值稅的過程中，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析。前期營業(yè)稅的征收方式為，小微企業(yè)一定程度上可以免交稅款，對于小微企業(yè)分析營業(yè)稅改增值稅影響較小。針對地勘單位等大型企業(yè)則影響意義較大，大型企業(yè)在發(fā)展的過程中，前期營業(yè)稅每發(fā)生一筆則需繳納相關(guān)的稅收。后期營業(yè)稅改增值稅，對于所銷售產(chǎn)品或提供的服務(wù)只對增值部分進(jìn)行稅務(wù)征收。針對大型企業(yè)分析，可以直觀的得出結(jié)果。營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位，長期發(fā)展有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利益的效果。

五、針對此類問題的改善措施

當(dāng)前針對營業(yè)稅改增值稅發(fā)展的過程中，針對地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，整體的發(fā)展較為良好。但細(xì)節(jié)方面還存在一定的問題，針對此類問題筆者經(jīng)過分析案例之后。提出了以下的改善方式，例如：地勘單位財務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。筆者針對此類的改善方式，進(jìn)行簡要的介紹和分析。

（一）地勘單位財務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”

當(dāng)前我國針對稅務(wù)系統(tǒng)的營業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施，從政府的角度出發(fā)具有一定的強(qiáng)制性，從企業(yè)的角度出發(fā)具有一定的義務(wù)性。地勘單位作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成模塊，為了更好的配合稅務(wù)征收政策的改革。地勘單位應(yīng)重視營業(yè)稅改增值稅，其財務(wù)系統(tǒng)人員應(yīng)著重研究營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)比例，以及企業(yè)后續(xù)發(fā)展中針對稅務(wù)籌劃應(yīng)作出的改變。在保證合法的情況下，促進(jìn)企業(yè)合理避稅的目的。

（二）針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃

地勘單位屬于傳統(tǒng)行業(yè)的一類，一般情況下其發(fā)展較為穩(wěn)定。針對其產(chǎn)品的輸出和所造成的利益，整體上都為固定的量。在稅務(wù)政策改變的過程中，地勘單位屬于定量。地勘企業(yè)根據(jù)定量作出對稅務(wù)變量的變化，因此當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，地勘單位應(yīng)針對稅務(wù)政策的改變，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃的發(fā)展。以此保證企業(yè)的合法利益，并達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃。使得企業(yè)在遵守稅務(wù)政策改革的前提下，為企業(yè)爭取更大的利益。

（三）做好稅務(wù)抵扣方面的工作

營業(yè)稅改增值稅其中涉及到較多的抵稅項(xiàng)目，地勘單位由于涉及較多的進(jìn)出口貿(mào)易。在此期間地勘單位需繳納一定的貿(mào)易稅，此類稅款在增值稅征收期間可以進(jìn)行部分的抵扣。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅過渡期間，地勘單位應(yīng)做好各類抵扣稅憑證的保存。在進(jìn)行增值稅繳納期間，進(jìn)行憑證的提交和抵扣。以此進(jìn)行合理的抵稅行為，既符合了稅務(wù)政策改革的規(guī)定，也提高了企業(yè)的合法利益一舉兩得。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，由于現(xiàn)實(shí)情況造成，稅務(wù)部門無法一一針對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)問題的解答。因此在稅務(wù)部門和地勘單位之間，造成了一定的誤解和矛盾，也影響了企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。當(dāng)前針對此類情況，地勘單位財務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通。針對自身的問題，及時通過稅務(wù)部門進(jìn)行了解。以此減少雙方的誤解，并且針對相關(guān)的問題作出及時的調(diào)整和改善。以此保障企業(yè)自身利益的同時，加強(qiáng)對于稅務(wù)部門工作的配合，緩解地勘單位與稅務(wù)部門之間在工作協(xié)調(diào)上的關(guān)系。

六、結(jié)語

當(dāng)前關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，主要存在的幾類問題有：短時間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例之后，提出了以下的改善方式和思路，例如：地勘單位財務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。以此完成地勘單位在“營改增”期間的稅務(wù)籌劃工作，并達(dá)到配合稅務(wù)政策改革工作的開展。

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（作者單位：廣東省地質(zhì)局第四地質(zhì)大隊(duì)）