陳宏立

[摘要]期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）是企業(yè)費(fèi)用支出的重要部分之一，期間費(fèi)用的核算管理直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的管理質(zhì)量。由于種種原因企業(yè)對期間費(fèi)用的核算和管理還存在諸多問題。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性低、審計(jì)人員素質(zhì)不高等因素，是企業(yè)期間費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)不能有效開展的原因。企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部期間費(fèi)用審計(jì)的重要性，轉(zhuǎn)變管理思想，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，督促審計(jì)人員提高自身的素質(zhì)，完善企業(yè)管理制度，才能使企業(yè)不斷成長、壯大。

[關(guān)鍵詞]期間費(fèi)用；內(nèi)部審計(jì)；問題

期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)人當(dāng)期損益，它主要包括：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用。期間費(fèi)用所包含的內(nèi)容多，范圍廣，是企業(yè)一項(xiàng)較大的支出，它直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤和現(xiàn)金流出，對企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和利潤都有較大影響，所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和完善對期間費(fèi)用的核算管理。但是，由于種種原因企業(yè)對期間費(fèi)用的核算和管理還存在諸多問題。

一、企業(yè)期間費(fèi)用核算管理中存在的問題

（一）管理費(fèi)用核算管理中存在的問題

1.管理費(fèi)用范圍劃分不明確。相當(dāng)多的中小企業(yè)，管理費(fèi)用核算范圍混亂。一些管理者，為調(diào)節(jié)利潤，任意變更管理費(fèi)用范圍。例如，為達(dá)到減少產(chǎn)品成本的目的，將本應(yīng)計(jì)人人工費(fèi)、材料費(fèi)、制造費(fèi)用中的某些費(fèi)用，故意計(jì)入管理費(fèi)用；還有一些管理者，對企業(yè)原材料的管理缺乏有力的監(jiān)督，致使原材料損失嚴(yán)重，甚至一些倉庫保管員將剩余原材料帶回家自用或當(dāng)做廢品賣掉，這也是管理費(fèi)用增加的原因；此外，“新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝”日益被企業(yè)接受和推廣，然而，在“三新”發(fā)展的同時，研發(fā)、保險、排污及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)认嚓P(guān)費(fèi)用，應(yīng)該按照受益對象，逐一劃分到對應(yīng)賬戶，不能完全歸于管理費(fèi)用。

2.計(jì)提的折舊、攤銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不合理。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時，人為擴(kuò)大計(jì)提金額及減少計(jì)提時間等情況時有發(fā)生，加大了本期的管理費(fèi)用。另外，各種資產(chǎn)的減值應(yīng)該計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶，但有些企業(yè)卻將此計(jì)入管理費(fèi)用，從而增加了企業(yè)的管理費(fèi)用。

3.日常費(fèi)用支出管理不嚴(yán)格。辦公費(fèi)、通訊、招待、交通、差旅、咨詢等費(fèi)用的日常開支管理不嚴(yán)格，浪費(fèi)普遍嚴(yán)重。比如，無論是企業(yè)內(nèi)部使用的文件還是外部使用的文件，均采用了單面打印，而不是雙面打印，甚至大量使用彩頁打印，造成打印費(fèi)用較高；通訊費(fèi)用使用也不合理，經(jīng)常出現(xiàn)員工使用辦公電話進(jìn)行私人會話；交通費(fèi)用也存在大量浪費(fèi)，一些管理人員經(jīng)常利用辦公車輛處理私人事情。

（二）財務(wù)費(fèi)用核算管理中存在的問題

1.收益性支出與資本性支出混淆。收益性支出與資本性支出是兩個不同的概念，在會計(jì)核算當(dāng)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來，不能將二者混淆在一起。比如，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)在興建期間，從銀行借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用屬于資本支出，應(yīng)歸屬到“在建工程”賬戶，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。但在一些企業(yè)的會計(jì)核算當(dāng)中，卻將在建工程期間的銀行借款利息作為收益性支出，計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。

2.資金籌集、回收不合理。資金是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的鏈條，沒有了資金，企業(yè)的發(fā)展便會中斷。但是許多企業(yè)籌集資金方式不合理，即沒有有效合理地使用短期借款、長期借款、商業(yè)匯票，導(dǎo)致資金成本較高。不僅在資金的籌集方面，在資金的回收方面也存在欠缺。比如企業(yè)在銷售過程中，沒有很好的衡量對方企業(yè)的信譽(yù)及財力，形成了大量的應(yīng)收款項(xiàng)，且壞賬的機(jī)率較大，企業(yè)為了回籠資金，不得不采取優(yōu)惠的折扣政策，加大了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用。

3.資金使用缺乏有效的管理。為最大化發(fā)揮資金效益，必須合理有效使用資金。而一些企業(yè)的資金使用管理欠缺，如將大量資金購置不動產(chǎn)、土地，雖然獲得大批量的訂單，卻無剩余資金采購原材料，致使資金周轉(zhuǎn)困難。為解決資金問題，企業(yè)不得不用廠房、設(shè)備作為抵押，向銀行貸款，與此同時也產(chǎn)生了高額的貸款費(fèi)用，大大增加了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用。

（三）銷售費(fèi)用核算管理中存在的問題

1.銷售費(fèi)用核算不規(guī)范。一些企業(yè)為了不讓銷售費(fèi)用超出預(yù)算，將某些銷售費(fèi)用隨意轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出，使其成為管理者調(diào)控利潤的工具。銷售費(fèi)用隨意調(diào)轉(zhuǎn)，致使銷售費(fèi)用核算不規(guī)范，銷售費(fèi)用金額不真實(shí)，違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求的真實(shí)性原則，也違背了會計(jì)信息質(zhì)量要求的客觀性和可比性。

2.宣傳費(fèi)用額度過高。企業(yè)為拉攏客戶，促進(jìn)產(chǎn)品銷售，在宣傳上大力投入，致使宣傳費(fèi)用過高。將大量的資金投入到廣告宣傳方面，廣告做的十分到位，但是企業(yè)的經(jīng)營利潤不是單憑華麗的廣告就能拉動的，還應(yīng)該做到經(jīng)濟(jì)實(shí)用，從消費(fèi)者角度考慮問題，更應(yīng)重視產(chǎn)品的質(zhì)量。

3.費(fèi)用報銷審批制度缺乏執(zhí)行力。企業(yè)的銷售費(fèi)用報銷審批制度執(zhí)行不力。一些企業(yè)明文規(guī)定：凡是報銷的銷售費(fèi)用，須填寫費(fèi)用報銷單，經(jīng)上級部門和主管審核簽字后方可報銷。然而，實(shí)際工作中，負(fù)責(zé)審核的主管并沒有嚴(yán)格遵守費(fèi)用報銷的規(guī)章制度，不管合理與否，只要主管人員簽字，財務(wù)人員都會予以報銷。

二、企業(yè)期間費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)不能有效開展的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性低

為確保期間費(fèi)用審計(jì)工作的正常進(jìn)行，應(yīng)保持審計(jì)地位的足夠獨(dú)立。然而我國許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與銷售部、會計(jì)部等部門地位相同，開展審計(jì)工作受到許多客觀因素的制約，這影響了內(nèi)部審計(jì)人員在編制期間費(fèi)用的審計(jì)計(jì)劃、搜集期間費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)、發(fā)表期間費(fèi)用的審計(jì)意見等方面的工作。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性低的主要制約因素：一是缺乏法律法規(guī)的強(qiáng)制保障；二是內(nèi)審人員的經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)，經(jīng)濟(jì)地位不獨(dú)立。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)期間費(fèi)用的核算范圍越來越廣，核算內(nèi)容越來越細(xì)化，這就對內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出新的要求。它要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)方面的知識，而且還要具備企業(yè)管理、審計(jì)、稅收等方面的知識。但大多期間費(fèi)用的審計(jì)人員前身是會計(jì)，缺乏其他知識的掌握，應(yīng)對復(fù)雜的期間費(fèi)用審計(jì)工作較為吃力，欠缺多角度看待問題的能力和分析問題的能力。

（三）管理者阻礙內(nèi)部審計(jì)工作

期間費(fèi)用的高低直接影響著企業(yè)利潤和關(guān)乎著對企業(yè)管理層的評價，再加上許多企業(yè)管理者缺乏審計(jì)知識，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用和職能，因此，企業(yè)管理者刻意阻礙審計(jì)人員對期間費(fèi)用審計(jì)的情況便屢見不鮮。由于管理者的輕視和阻礙，使審計(jì)期間費(fèi)用的工作困難重重，間接導(dǎo)致了期間費(fèi)用核算、管理問題重重。相反，若管理層了解審計(jì)知識，支持審計(jì)工作，組建高效能的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格遵守期間費(fèi)用審計(jì)的規(guī)章制度，將會使企業(yè)的期間費(fèi)用核算、管理更加規(guī)范。

（四）費(fèi)用報銷審批制度不合理

費(fèi)用報銷審批制度不合理也是內(nèi)部審計(jì)期間費(fèi)用不能有效開展的一個重要原因，更是加大內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的一個重要因素。雖然多數(shù)企業(yè)費(fèi)用報銷填制的單據(jù)經(jīng)過多個環(huán)節(jié)的審批、簽字，但是這些審批、簽字人員往往只是走形式，對費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、發(fā)票是否正規(guī)、費(fèi)用金額是否屬實(shí)等不去考證，只要上級管理者簽字審批，那下級管理者便簽字報銷，這就使費(fèi)用報銷內(nèi)部審批制度流于形式，起不到應(yīng)有的內(nèi)部監(jiān)管作用，從而加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)難度。

三、企業(yè)期間費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)有效開展的對策

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性是提高審計(jì)效率、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先要做到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的獨(dú)立，建議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)股東會或企業(yè)董事會；其次要做到內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立，其審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員薪酬直接納入股東會或董事會經(jīng)費(fèi)預(yù)算。只有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提高了，內(nèi)部審計(jì)人員在對企業(yè)期間費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時才不會有來自其他部門的干擾、壓力，才能對期間費(fèi)用進(jìn)行公允、真實(shí)、客觀的審計(jì)，出具有價值的審計(jì)報告。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，會影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的不斷修訂，不斷與國際趨同，要想發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用和職能，提高內(nèi)部審計(jì)的效果，就必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)可以考慮從兩個方面著手：一是加強(qiáng)對企業(yè)原有審計(jì)人員的培訓(xùn)，企業(yè)要為他們提供財經(jīng)法規(guī)、審計(jì)、稅法等培訓(xùn)機(jī)會，督促他們考取相關(guān)資格證書，促進(jìn)他們進(jìn)行審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流，不斷充實(shí)自我；二是招募吸收優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員。比如，招募了解企業(yè)管理的人才，聘用精通計(jì)算機(jī)的人才、吸收懂得收集信息和能夠進(jìn)行綜合分析的人才。

（三）提高管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

如果管理層能夠?qū)?nèi)審工作充分了解，那么期間費(fèi)用的審計(jì)工作便會減少許多阻力。只有管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)對加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇，為其開展工作提供充足的資源，才能夠調(diào)動內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極主動性，那么內(nèi)部審計(jì)人員在對期間費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時，也才會客觀、公正地出具審計(jì)報告，發(fā)表審計(jì)意見，期間費(fèi)用的審計(jì)工作也才會有效進(jìn)行。

（四）建立嚴(yán)格的費(fèi)用報銷審批制度

嚴(yán)格規(guī)范的制度是保障企業(yè)有效管理的關(guān)鍵，企業(yè)期間費(fèi)用的管理，必須建立嚴(yán)格的費(fèi)用報銷審批制度。從期間費(fèi)用的預(yù)算到期間費(fèi)用的發(fā)生以及期間費(fèi)用的報銷，企業(yè)都要建立起規(guī)范的審批制度，企業(yè)的會計(jì)部門、審計(jì)部門也要及時進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督。對大額、重點(diǎn)期間費(fèi)用的報銷、核算，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)時應(yīng)該注意發(fā)票單據(jù)是否完整真實(shí)、手續(xù)是否齊全、合同條款是否完備、報銷的金額是否合理、審核是否按企業(yè)的規(guī)定經(jīng)過了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批。

物競天擇，適者生存，一個企業(yè)若想不被時代淘汰，必須不斷增強(qiáng)自身的實(shí)力，規(guī)范企業(yè)的管理模式，雖然多數(shù)企業(yè)在期間費(fèi)用的管理、核算上存在許多問題，但是只要企業(yè)管理者能夠認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部期間費(fèi)用審計(jì)的重要性，轉(zhuǎn)變管理思想，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，督促審計(jì)人員提高自身的素質(zhì)，完善企業(yè)管理制度就會使企業(yè)不斷成長、壯大。