文/高劍峰

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淺析商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)及會計(jì)信息失真的關(guān)系

文/高劍峰

摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的核心。本文就商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)信息失真的關(guān)系進(jìn)行分析，本提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)信息失真

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇，是構(gòu)架會計(jì)體系的向?qū)?，是影響會?jì)信息的范圍和質(zhì)量規(guī)范的關(guān)鍵因素。按照2006年《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”的定義，會計(jì)目標(biāo)有兩層含義：為誰提供和提供怎樣的會計(jì)信息。本文從會計(jì)目標(biāo)定義出發(fā)，分析會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響及相關(guān)成因，進(jìn)而闡述對應(yīng)的治理辦法。

一、會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)信息的影響

（一）使用者的需求

會計(jì)目標(biāo)的第一層含義是立足于使用者的需求，決定了會計(jì)信息的作用在于及時(shí)、充分地向外部使用者披露有助于其決策的內(nèi)部信息。但商業(yè)銀行的會計(jì)信息使用者具有社會化、多元化的特點(diǎn)，既有注重經(jīng)營合規(guī)性的外部監(jiān)管部門，又有注重經(jīng)營完成度的上級管理層；既有重視盈利成果的股東，又有比較服務(wù)性價(jià)的客戶。前兩者關(guān)注受托責(zé)任的履行情況，后兩者旨在獲得決策的依據(jù)。故而使用者的需求點(diǎn)是分散的、變化的，甚至是互相矛盾的。會計(jì)信息的需求社會性和供給個(gè)體性之間存在的矛盾，會使商業(yè)銀行按照利益博弈和權(quán)力角斗的結(jié)果對信息進(jìn)行選擇披露，導(dǎo)致信息披露不足甚至虛假的現(xiàn)象。

（二）會計(jì)信息的規(guī)范

會計(jì)目標(biāo)的第二層含義是立足于會計(jì)信息的規(guī)范。按照不同的會計(jì)學(xué)派理論，可得出以下兩種結(jié)果：

一是按照決策有用觀的理論，會計(jì)信息的提供必須以服務(wù)決策為目標(biāo)取向，決策相關(guān)性甚于信息可靠性。在會計(jì)確認(rèn)上不僅要確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要估算確認(rèn)雖未發(fā)生但對商業(yè)銀行有重要影響的事項(xiàng)，即實(shí)質(zhì)重于形式。因此會計(jì)信息并不僅是單純的流水賬，應(yīng)根據(jù)決策需要進(jìn)行人為加工。故而會計(jì)信息質(zhì)量會因?yàn)闆Q策需求的變化更迭、會計(jì)人員的水平高低、制度體系的健全程度和內(nèi)控體系的完善與否而產(chǎn)生起伏。

二是按照受托責(zé)任觀的理論，會計(jì)信息應(yīng)通過歷史成本計(jì)量的方式如實(shí)評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。但用歷史成本計(jì)量的費(fèi)用與現(xiàn)時(shí)收入相配比，無法真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)。且銀行仍沿襲各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)自上而下層層下達(dá)的行政體制，基層行無法依據(jù)自身的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況自主制定業(yè)務(wù)經(jīng)營計(jì)劃。當(dāng)無法完成既定任務(wù)時(shí)，會出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況。

二、失真的根源及治理對策

（一）會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

會計(jì)信息的需求社會性和供給個(gè)體性之間的矛盾是客觀存在的事實(shí)，是各方不同的利益需求所導(dǎo)致的必然結(jié)果，但各方最終目的依然是透過會計(jì)信息客觀真實(shí)地了解企業(yè)。而導(dǎo)致信息披露不足甚至虛假的情況，卻是因?yàn)榕斗匠鲇谧陨砝孢M(jìn)而按照使用者的期望粉飾數(shù)據(jù)的結(jié)果。因而會計(jì)目標(biāo)不是問題根源，根源在于被利益扭曲的披露過程。如何對披露過程進(jìn)行監(jiān)管和衡量，就需要依靠會計(jì)制度來規(guī)范。目前我國會計(jì)制度相對年輕，會計(jì)法律法規(guī)及會計(jì)制度不夠完善?，F(xiàn)行的會計(jì)法律法規(guī)及會計(jì)制度對違法或違規(guī)的行為責(zé)任界定不夠明晰，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一規(guī)范，讓虛假行為存在一定的生存空間。無法可依，則信息虛假無從對證；違法難究，則虛假行為公然盛行。因而只有通過持續(xù)完善健全會計(jì)制度體系，壓縮虛假行為的生存空間，才能讓會計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)無限接近。

（二）會計(jì)從業(yè)人員管理

因會計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)雜性，存在許多會計(jì)準(zhǔn)則中無法明確界定的事項(xiàng)，要依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷和理解進(jìn)行處理，因此為會計(jì)人員提供了財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會。而且人是會計(jì)質(zhì)量控制的主體兼客體，內(nèi)部會計(jì)制度由人制訂、執(zhí)行和完善，因此，應(yīng)“以人為本、以責(zé)為基”，加強(qiáng)會計(jì)人員的管控才是解決問題的關(guān)鍵。具體措施包括：

一要構(gòu)建專業(yè)防線。著力提升會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，降低因知識欠缺或理解錯(cuò)誤導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的可能性；

二要構(gòu)建制度防線。完善制度流程和崗位配置，對關(guān)鍵崗位實(shí)行定期和不定期輪換制，實(shí)現(xiàn)崗位相互牽制、相互監(jiān)督。同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)查稽核，通過日常輔導(dǎo)檢查，配合突擊飛行檢查和強(qiáng)制接管，震懾違規(guī)人員，確保會計(jì)制度落到實(shí)處。

三要構(gòu)建思想防線。通過加強(qiáng)合規(guī)文化和職業(yè)道德建設(shè)，讓會計(jì)人員主動(dòng)合規(guī)，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮會計(jì)人員守法合規(guī)的積極性，由他控向自控升華。

（三）經(jīng)營績效考核體系

出于經(jīng)營管理的一致性和考核口徑的統(tǒng)一性考慮，商業(yè)銀行的績效考核體系仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，采用自上而下的行政命令，缺乏多維度、系統(tǒng)性的評價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)而存在部分過高的不合理指標(biāo)。因此績效考核體系應(yīng)在財(cái)務(wù)指標(biāo)考核的基礎(chǔ)上，逐步建立起經(jīng)營過程控制、評價(jià)結(jié)果反饋和績效后續(xù)改進(jìn)的系統(tǒng)化考核體系，將內(nèi)控合規(guī)管理與經(jīng)營績效考核有機(jī)地結(jié)合起來，一方面提升決策的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的合理性，另一方面強(qiáng)化經(jīng)營合規(guī)的監(jiān)管水平，減少報(bào)表粉飾和虛假數(shù)據(jù)的操作空間。

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作者單位：（福建晉江農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）