文/錢(qián)曉珍

一起任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的分析與啟示

文/錢(qián)曉珍

一、案例介紹

縣衛(wèi)計(jì)局審計(jì)人員按照年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)下屬一家衛(wèi)生院實(shí)施任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)通知書(shū)下達(dá)以后，駐局紀(jì)檢組收到縣紀(jì)委轉(zhuǎn)來(lái)信訪件，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)信訪反映部分屬實(shí)，A衛(wèi)生院財(cái)務(wù)開(kāi)支上存在嚴(yán)重違規(guī)，審計(jì)人員將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)線索抄送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和局黨委，經(jīng)局長(zhǎng)辦公會(huì)議研究，給予A衛(wèi)生院院長(zhǎng)行政撤職處分。

二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題及過(guò)程分析

(一)變相列支各類補(bǔ)貼，多種風(fēng)險(xiǎn)并存

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A衛(wèi)生院違規(guī)從成本中直接列支或者通過(guò)往來(lái)款列支各類補(bǔ)貼，存在無(wú)政策依據(jù)的項(xiàng)目發(fā)放，違規(guī)支付職工的補(bǔ)貼部分通過(guò)往來(lái)列支，未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，導(dǎo)致賬務(wù)失真，混淆了成本和工資薪酬，使賬目不能如實(shí)反映工資補(bǔ)貼發(fā)放總額和計(jì)算職工應(yīng)稅所得額。這種無(wú)視處分規(guī)定和法規(guī)制度的行為不僅破壞了績(jī)效分配的公平性還引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并嚴(yán)重違反了縣紀(jì)委《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》中規(guī)定的津補(bǔ)貼發(fā)放執(zhí)行要求及衛(wèi)計(jì)委“九不準(zhǔn)”的規(guī)定。

(二)公務(wù)接待管理不嚴(yán)，違規(guī)超標(biāo)列支

審計(jì)組在對(duì)A衛(wèi)生院公務(wù)接待費(fèi)審計(jì)時(shí)，通過(guò)抽查憑證發(fā)現(xiàn)實(shí)際公務(wù)接待金額數(shù)大于財(cái)務(wù)報(bào)表科目歸集數(shù)，因此審計(jì)組仔細(xì)審核匯總原始憑證反映的實(shí)際發(fā)生的公務(wù)接待費(fèi)，發(fā)現(xiàn)A衛(wèi)生院由于未建立有效的公務(wù)活動(dòng)管理制度， 公務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷管理粗放，涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理方面內(nèi)容缺乏時(shí)效性，報(bào)銷憑據(jù)不規(guī)范，公務(wù)接待費(fèi)僅憑發(fā)票報(bào)銷，無(wú)事前審批流程。

(三)專項(xiàng)資金超范圍使用，資金管理不規(guī)范

A衛(wèi)生院在農(nóng)民健康體檢和公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金中列支招待費(fèi)及一些無(wú)關(guān)的辦公用品費(fèi)。根據(jù)發(fā)票和清單的審核，審計(jì)認(rèn)為A衛(wèi)生院在短時(shí)期內(nèi)在公共衛(wèi)生資金中列支的辦公用品過(guò)多，存在超范圍列支的情況?！肮残l(wèi)生資金”是為了完成城鄉(xiāng)公共衛(wèi)生項(xiàng)目所必需的合理費(fèi)用，“農(nóng)民健康體檢經(jīng)費(fèi)”是列支下鄉(xiāng)農(nóng)民健康體檢所需列支的直接或間接成本。公共衛(wèi)生專項(xiàng)資金管理應(yīng)做到統(tǒng)一管理、單獨(dú)列帳、?？顚Ｓ?，如果過(guò)程管控松散，就不能保證專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ茫荒苋鐚?shí)反映專項(xiàng)資金成本，會(huì)造成資金實(shí)施的不在控和不可控。

(四)虛開(kāi)票據(jù)，套取資金

審計(jì)人員對(duì)A衛(wèi)生院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)汽油費(fèi)發(fā)生金額異常，在短時(shí)期內(nèi)報(bào)銷汽油費(fèi)過(guò)多，費(fèi)用報(bào)銷過(guò)程中存在諸多疑點(diǎn)，比如在幾天內(nèi)在中石化充值大量汽油費(fèi)，而且存在沒(méi)有清單的汽油費(fèi)使用。后經(jīng)紀(jì)檢談話和調(diào)查了解確認(rèn)A衛(wèi)生院通過(guò)虛開(kāi)票據(jù)，違規(guī)套取公務(wù)支出資金的行為。A衛(wèi)生院負(fù)責(zé)人由于放松了對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，法律意識(shí)淡薄，無(wú)視財(cái)務(wù)法規(guī)和上級(jí)三令五申的管理規(guī)定，打著出差下鄉(xiāng)、辦公支出等各類“幌子”，實(shí)際上是利用公務(wù)支出公款消費(fèi)違規(guī)套取資金，存在廉政風(fēng)險(xiǎn)。

三、案例分析與啟示

(一)原始憑證的審核放首位

我們?cè)趯徲?jì)工作中十分重視原始憑證存在形式上不規(guī)范、內(nèi)容上不真實(shí)、賬務(wù)處理科目上不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象。造成原始憑證不規(guī)范的原因一是制度不健全，財(cái)務(wù)管理松散，沒(méi)有嚴(yán)格、規(guī)范的審批制度；二是財(cái)務(wù)人員原則性不強(qiáng)，執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)格，審核把關(guān)原則性不強(qiáng)；三是單位負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，通過(guò)虛列支出滿足個(gè)人小利益。審計(jì)人員要突出會(huì)計(jì)資料真實(shí)性審計(jì)，邊審計(jì)要邊督促被審單位規(guī)范原始憑證，對(duì)不符合會(huì)計(jì)制度要求或有疑點(diǎn)的原始憑證要加以延伸審計(jì)。

(二)加強(qiáng)制度管理，健全內(nèi)部控制制度

A衛(wèi)生院在公務(wù)接待管理上制度不健全、內(nèi)部控制制度缺失。公務(wù)接待費(fèi)不實(shí)行一事一結(jié)制度，平時(shí)簽單掛賬，月末、季末集中結(jié)帳，導(dǎo)致發(fā)票結(jié)算金額普遍較大，產(chǎn)生無(wú)從查詢“渾水摸魚(yú)”、“舞弊造假”的風(fēng)險(xiǎn)，造成無(wú)視中央“八項(xiàng)規(guī)定”精神規(guī)定的惡劣影響。本著標(biāo)本兼治的原則，應(yīng)從管理機(jī)制上找原因，從制度上查缺陷，規(guī)范公務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化各項(xiàng)公務(wù)接待管理制度規(guī)定執(zhí)行到位。

(三)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

在對(duì)A衛(wèi)生院的審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)與紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)作配合，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的工作合力和組織協(xié)調(diào)長(zhǎng)效機(jī)制。在審計(jì)調(diào)查階段，內(nèi)審部門(mén)通過(guò)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)了解與被審對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容相關(guān)聯(lián)的信訪內(nèi)容、調(diào)查結(jié)果等相關(guān)信息，審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)審部門(mén)將審計(jì)報(bào)告及在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)線索抄送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。紀(jì)檢監(jiān)察負(fù)責(zé)立案并對(duì)信訪舉報(bào)經(jīng)審計(jì)核實(shí)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)查談話取證，責(zé)令相關(guān)責(zé)任人限期整改，追繳違規(guī)資金并對(duì)其錯(cuò)誤行為予以政紀(jì)立案檢查。

紀(jì)檢部門(mén)的談話及走訪，彌補(bǔ)了審計(jì)部門(mén)“審”詳細(xì)，而“問(wèn)”淺表的情況，紀(jì)檢部門(mén)介入審計(jì)結(jié)果并進(jìn)行問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化“事后監(jiān)督”，有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與紀(jì)檢監(jiān)督的“雙刃劍”作用。解決審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致的“屢審屢犯”的怪現(xiàn)象。

(四)利用財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況總是會(huì)遵循一定的軌跡，相同環(huán)境的行業(yè)內(nèi)單位數(shù)據(jù)具有很可靠的參照。我們?cè)诜治鲐?cái)務(wù)狀況時(shí)不局限于一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是多對(duì)比同行平均水平和以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化的單位可以考慮是否產(chǎn)生“財(cái)務(wù)欺詐”的可能，如財(cái)務(wù)報(bào)表反映往來(lái)款變動(dòng)較大，內(nèi)容繁雜，往往混入一些不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映其他支出數(shù)額較大，可能是費(fèi)用列支渠道不正確，會(huì)計(jì)處理不當(dāng)，其目的是以其他支出為掩體，巧妙的開(kāi)支了“三公消費(fèi)”，借道其他支出，違規(guī)利益輸送，造成會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失。再好的造假手段都不可能無(wú)跡可尋的，所謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體，找出一些特殊的不平衡點(diǎn)應(yīng)該就是我們審計(jì)的突破口。

[1]張文娜.構(gòu)筑內(nèi)部控制防線，嚴(yán)控企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016(4)：59-63.

[2]中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司審計(jì)部，移動(dòng)通信網(wǎng)絡(luò)工程專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查案例[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016(3)：52-55.

(作者單位：浙江省淳安縣衛(wèi)生和計(jì)劃生育局)