文/卜　明

基于新預(yù)算法的財政預(yù)算執(zhí)行審計研究

文/卜明

新《預(yù)算法》的實(shí)施為我國預(yù)算法制度開啟了新的篇章。自我國2004年開始修改《預(yù)算法》至新法實(shí)施，這十多年的時間里，預(yù)算管理進(jìn)行了改革、財政職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變、財政環(huán)境也發(fā)生了改變，新法的實(shí)施為我國財政指明了發(fā)展方向。財政預(yù)算執(zhí)行審計貫穿于財政預(yù)算的始終，而財政預(yù)算又影響著執(zhí)行審計。本文基于新預(yù)算法對財政預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行研究，對今后的執(zhí)行審計工作目標(biāo)重新進(jìn)行了定位，并對執(zhí)行審計工作的重點(diǎn)進(jìn)行了分析。

財政預(yù)算；預(yù)算法；審計

財政執(zhí)行審計工作的目的并不是為了進(jìn)行檢查和監(jiān)督，其目的是為了能夠及時的發(fā)展我國財政中所產(chǎn)生的問題，找出相應(yīng)的原因，并采取措施改變現(xiàn)狀，解決問題。這樣才能夠更好的發(fā)揮財政預(yù)算執(zhí)行審計的積極作用，對開展今后的財政預(yù)算工作和提高審計工作效率和質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。另外，通過對財政審計執(zhí)行進(jìn)行研究，還能夠提高財政預(yù)算資金的使用效率。

一、基于新預(yù)算法的財政預(yù)算執(zhí)行審計工作目標(biāo)的新定位

新《預(yù)算法》的主要執(zhí)行部門分別是財政部門與預(yù)算部門?；谛隆额A(yù)算法》的財政預(yù)算執(zhí)行審計工作目標(biāo)定位也就是這兩個部門的工作定位。實(shí)際上，財政預(yù)算審計工作的目標(biāo)就是為了能夠讓預(yù)算編制更加完整精細(xì)，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行審計工作的規(guī)范化、效率化。審計部門作為政府中的一個職能部門，要對政府負(fù)責(zé)，但是預(yù)算執(zhí)行審計報告則要向人大進(jìn)行匯報。所以，財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的目標(biāo)要有新的改變，其改變就是要實(shí)現(xiàn)政府的行政命令暢通、政策要落到實(shí)處、加快體制改革與制度創(chuàng)新。將財政預(yù)算在財力與項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌安排，遵循量力而行原則，同級政府之間轉(zhuǎn)移制度制度要根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行安排。新法中明確指出，財政預(yù)算執(zhí)行審計就是發(fā)表對預(yù)算執(zhí)行情況的看法，也是對最后形成的決策發(fā)表看法。所以，財政執(zhí)行審計就是為了方便人大及常務(wù)委員會的檢查和監(jiān)督，加大對財政預(yù)算的約束力，促進(jìn)預(yù)算法制化。

二、基于新預(yù)算法的財政預(yù)算執(zhí)行審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容

結(jié)合新《預(yù)算法》的相關(guān)變動內(nèi)容，除了以往關(guān)注的財政預(yù)算審計工作的內(nèi)容，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注一下幾點(diǎn)內(nèi)容：

(一)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性

目前，最新規(guī)定顯示，對于已經(jīng)由人民代表大會批準(zhǔn)的預(yù)算，不能夠隨意修改，如果需要修改，必須經(jīng)過相應(yīng)的法定程序才可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。具體來說，在各級政府及相關(guān)部門的財政支出，必須要嚴(yán)格按照所規(guī)定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對于沒有在預(yù)算之內(nèi)的項(xiàng)目，不提供財政支出。在審計環(huán)節(jié)，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)財政支出項(xiàng)目與預(yù)算項(xiàng)目之間的一致性，避免出現(xiàn)與預(yù)算不相符的財政支出項(xiàng)目，不得超出支出范圍和項(xiàng)目使用范圍，以及避免出現(xiàn)項(xiàng)目信息不真實(shí)，套騙預(yù)算支出等非法行為。因此，這些規(guī)定都充分的體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

(二)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)性、及時性、效益性

在新預(yù)算法的最新規(guī)定中，對于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的審計，需要基于基本審計的流程和注意事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，從項(xiàng)目的設(shè)立到資金的使用等全方面的審計監(jiān)督。一方面，監(jiān)督專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付設(shè)立依據(jù)。對于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付而言，需要對其設(shè)立過程中的部門規(guī)章制度、通知情況進(jìn)行分析，避免依據(jù)部門設(shè)立項(xiàng)目，以及審核市場實(shí)際情況，避免市場競爭機(jī)制對專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的干預(yù)，保證其設(shè)立的科學(xué)性；另一方面，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金撥付的及時性。在資金撥付的過程中，需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，避免資金不到位的情況；另外，核實(shí)上下級專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的協(xié)調(diào)性。上下級部門之間要緊密結(jié)合；同時，還要針對專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行清理、監(jiān)督其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。總之，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是一種特殊的資金需求，并不在預(yù)算之內(nèi)，因此，在審核過程中，需要有一定的時間規(guī)定的，在該項(xiàng)目的基本實(shí)施目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之后，停止資金支付，并推出該項(xiàng)目。

(三)政府債務(wù)的合法合規(guī)、規(guī)范性

第一，舉債程序合法性。對于舉借債務(wù)的審批程序合法性進(jìn)行審查，明確債務(wù)余額在批準(zhǔn)范圍之內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險，同時，審查債務(wù)資金是否在當(dāng)?shù)厝舜蟊O(jiān)督的范圍內(nèi)，是否已經(jīng)列入預(yù)算中。

第二，債務(wù)使用的合規(guī)性。各級政府在對債務(wù)的使用范圍需要遵守新預(yù)算法的規(guī)定，避免跨領(lǐng)域建設(shè)和投資，主要用于社會公益項(xiàng)目的項(xiàng)目支出，與經(jīng)常性支出區(qū)分。具體到審計實(shí)踐中，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督債務(wù)資金的投資規(guī)范，避免公款濫用。

第三，債務(wù)舉借方式的規(guī)范。在各級地方政府的債務(wù)舉借方式不能通過其他金融借貸介質(zhì)進(jìn)行擔(dān)?；蛘吲e債，規(guī)范各級政府的舉借方式，明確其舉借債務(wù)相應(yīng)的資金來源、還款規(guī)劃以及還款能力。

(四)預(yù)算信息的透明性

公開透明一直是我國各項(xiàng)事務(wù)的主要標(biāo)準(zhǔn)，對于預(yù)算信息而言，必然也是公開透明的，對于預(yù)算項(xiàng)目而言，一方面要接受人民代表大會的監(jiān)督；另一方面，還要向廣大的人民群眾進(jìn)行公開，實(shí)現(xiàn)公眾的監(jiān)督權(quán)益，強(qiáng)調(diào)人民監(jiān)督、輿論監(jiān)督以及新媒體監(jiān)督的重要性。具體而言，公開預(yù)算信息的具體內(nèi)容、要求、項(xiàng)目范圍等，并將預(yù)算使用情況與信息公開情況相對比，促使其公開內(nèi)容與預(yù)算實(shí)踐的一致性，避免兩者不對稱。其中，強(qiáng)調(diào)對專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、舉借債務(wù)等特殊信息的公開。

三、新預(yù)算法相關(guān)規(guī)定對決算草案審計的影響

新法中規(guī)定預(yù)算的范圍應(yīng)該是政府的全部收支；政府預(yù)算包含了一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保障基金預(yù)算這四項(xiàng)內(nèi)容；同時規(guī)定編制預(yù)算草案必須是真實(shí)合法的，并對決算草案的編制形式以及細(xì)化程度進(jìn)行了明確規(guī)定，這些法律內(nèi)容都為就算菜案審計提供了審計的法律依據(jù)。新法中規(guī)定縣級以上的財政部門編制完成決算草案之后，要經(jīng)過同級政府的審計部門進(jìn)行審計之后才能夠向同級政府申報，這說明決算草案審計制度在法律上正是確立，同時表明決算草案審計具有協(xié)助同級政府審定就算草案的功能。

[1]楊樂，龍小燕，劉西友.預(yù)算法修訂背景下開展政府決算審計的思考[J].財政研究，2015(04).

[2]種金睿.深化財政決算草案審計應(yīng)處理好的幾個關(guān)系[J].中國審計，2013(22).

(作者單位：江蘇省泰興市審計局)