文/吳小娥

智能制造下的管理會計創(chuàng)新探索

文/吳小娥

為了加快我國制造業(yè)由大國向強國的轉變，政府制定了“中國制造2025”規(guī)劃，與之相對應的一個重要概念便是“智能制造”，對產(chǎn)業(yè)格局產(chǎn)生了深刻的影響。作為企業(yè)管理的基礎，管理會計與智能制造在多方面進行高度融合。在智能制造的環(huán)境特征下，企業(yè)需逐步推進管理會計創(chuàng)新工作，努力實現(xiàn)自身綠色制造的轉型和服務型制造的升級。

智能制造；管理會計；創(chuàng)新

一、研究背景

制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟占主體地位，即是立國之根本、興國之利器、強國之基石。在創(chuàng)新驅動下，許多新的生產(chǎn)方式、新產(chǎn)品、新形態(tài)和新的商業(yè)模式應勢而生?！爸袊圃?025”規(guī)劃正在推進，供給側結構性改革不斷深入，制造業(yè)的優(yōu)化轉型升級和創(chuàng)新發(fā)展都面臨著新的機遇。智能制造內涵包括：一方面人工智能廣泛應用于生產(chǎn)制造的各個環(huán)節(jié)，減緩相關人員的工作強度，以達到提高產(chǎn)品的質量與生產(chǎn)的效率的目標；另一方面其體現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”技術的創(chuàng)新需求，奠定了“新經(jīng)濟”橋梁的基礎。管理會計為了與“智能制造”相適應，應實施“智能管理”，依靠“人工智能”大力提升其處理系統(tǒng)多樣性和復雜性的能力；充分理解管理對象異質性，有效、合理配置智能化管理工具，最大限度發(fā)揮管理會計管理控制和信息支持的功能。

二、智能制造下的管理會計

(一)以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的現(xiàn)代科學技術，形成復雜多變的企業(yè)組織關系。要求管理會計控制系統(tǒng)不斷通過優(yōu)化升級產(chǎn)銷流程，加強產(chǎn)品生產(chǎn)過程的可控性，同時重視企業(yè)價值增長的戰(zhàn)略空間、管理過程、控制績效，加大在不同戰(zhàn)略選擇下的成本管控力度，力求實現(xiàn)企業(yè)成本最小化和企業(yè)效益最佳化的最終目的。

(二)根據(jù)管理會計信息支持系統(tǒng)，有效、合理配置生產(chǎn)計劃并掌控生產(chǎn)進度，深化產(chǎn)品生產(chǎn)的可視性。智能制造時代背景下，以網(wǎng)絡通信技術為媒介，工業(yè)機器、設備、存儲系統(tǒng)及運營資源緊密連接在一起，充分發(fā)揮了良好的信息集成功能，并依賴于開放的管理會計信息支持系統(tǒng)將技術與經(jīng)濟結合起來，實現(xiàn)管理會計“管理控制”與“信息支持”活動的橫縱雙向溝通與交流，實現(xiàn)企業(yè)財務與業(yè)務有機結合、敏捷快速運作。

(三)影響管理會計的價值增值目標。1.從企業(yè)的外部環(huán)境看，持續(xù)不斷的推進智能制造，對降低智能設備等的成本費用有促進意義，零成本社會的內在屬性在智能化設備的配套環(huán)境中也得到了體現(xiàn)。2.從企業(yè)的內部環(huán)境看，通過改革智能化管理會計的供給端結構，充分利用外部廉價的制造能力，將企業(yè)的固定成本轉為可變成本，極大程度地提高企業(yè)的資源配置效率。

三、管理會計工具創(chuàng)新

智能制造是一個商業(yè)生態(tài)圈系統(tǒng)，由智能設備、智能工廠和智慧員工構成，結合企業(yè)具體的情境特征，創(chuàng)新管理會計工具可從智能制造與新經(jīng)濟的結合、智能制造與“互聯(lián)網(wǎng)+”技術的融合程度上進行。

(一)約束理論(TOC)，每一個組織的發(fā)展都會受到來自不同約束條件的限定及制約。智能制造業(yè)績高低主要是從完工效益、存貨和營業(yè)費用三個方面進行考察。根據(jù)約束理論，實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的現(xiàn)代移動技術與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的融合，有利于充分發(fā)揮企業(yè)的有形成本要素與無形成本要素。當前，依靠管理會計的創(chuàng)新驅動，智能制造的內在需求便是充分發(fā)揮無形成本的內在潛力。

(二)適時生產(chǎn)制(JIT)，智能制造能使適時生產(chǎn)制進一步拓寬。適時生產(chǎn)制是作為一種無庫存的生產(chǎn)系統(tǒng)，追求消除一切只增加成本而不向產(chǎn)品增加價值的過程。依靠價值鏈與供應鏈中的智能化成本管理，使企業(yè)線上與線下的經(jīng)營活動緊密連接，使管理會計工具由時間驅動向時間與空間雙驅動的融合創(chuàng)新方向發(fā)展。

(三)持續(xù)改善(Kaizen)，智能制造對企業(yè)產(chǎn)生持續(xù)的改善作用，通過對產(chǎn)品與服務的質量、員工的努力、民主參與意識的高低等進行主動的溝通和調整，利于提高管理會計控制系統(tǒng)的效率與效果。實現(xiàn)智能制造與管理會計的結合，企業(yè)的成本或利潤不僅僅是“數(shù)量”的要求，更是對“質量”的規(guī)范。

(四)精益成本管理(LCM)，智能制造自身就是一種精益成本管理的過程。通過建立一種交互用戶的平臺，基于大數(shù)據(jù)分析，實現(xiàn)由生產(chǎn)型制造到服務型制造的升級，不僅為用戶提供全流程個性化體驗，而且能實現(xiàn)企業(yè)的價值的增值。

(五)業(yè)務流程再造(BPR)，智能制造與科技創(chuàng)新相結合可能會引起激進式的流程變遷。伴隨現(xiàn)代科技的的迅猛發(fā)展，工業(yè)機器人已經(jīng)是十分重要的自動化工具。廣泛運用工業(yè)機器人，不但提高產(chǎn)品的產(chǎn)量與質量，且對人身安全的保證、勞動環(huán)境優(yōu)化、勞動強度降低、勞動生產(chǎn)率的提高、原材料消耗的減少和生產(chǎn)成本的降低具有非常意義。智能制造的業(yè)務流程再造是實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”與新經(jīng)濟對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造的一種新興工具。

(六)平衡計分卡(BSC)，智能制造與平衡計分卡的結合有兩個重要的優(yōu)點。一個是能增強管理會計的戰(zhàn)略導向性，另一個是能夠促使企業(yè)的前景理論與平衡計分卡執(zhí)行力的緊密融合。智能化平衡應當包括兩個層面：一是基本平衡，指長期目標與短期目標的平衡、實現(xiàn)結果與制約因素的平衡；二是具體平衡，具體指財務指標與非財務指標的平衡、實體價值鏈與虛擬價值鏈的平衡、鏈式整合鏈與網(wǎng)式整合鏈的平衡、內外群體的平衡、經(jīng)營中的領先指標與滯后指標的平衡、學習與創(chuàng)新中的東方古典哲學與西方精細化管理的平衡。

(七)作業(yè)成本法(ABC)，智能制造將從根本上對作業(yè)活動實現(xiàn)變革。智能作業(yè)管理能提供更加完整的成本核算信息，憑借合作聯(lián)盟網(wǎng)站等網(wǎng)絡式競爭平臺，增強企業(yè)內外作業(yè)活動之間的合作、交流與服務，合作建立起產(chǎn)業(yè)作業(yè)鏈與技術聯(lián)盟，形成網(wǎng)絡集聚，擴大與拓展智能化作業(yè)管理的內涵與外延。

[1]姜紅德.智能制造[J].中國信息化，2016.

[2]彭新啟.智能制造面面觀[J].船舶經(jīng)濟貿易，2016.

[3]陳正兵.論道“管理會計”[J].財會學習，2016.

(作者單位：廈門立洲五金彈簧有限公司)