文/馬銀花

淺談企業(yè)財務(wù)報表的分類列報

文/馬銀花

本文主要以財務(wù)報表分類列報研究的目的作為出發(fā)點，并對企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報表分類列報中的問題進行了披露，提出了財務(wù)報表分類列報改革之后的優(yōu)點。以期為全面真實反映企業(yè)財務(wù)信息提供一些參考。

財務(wù)報表；分類列報；改革

IASB與FASB是會計行業(yè)的兩大重要準(zhǔn)則機構(gòu)，對于改革財務(wù)報表、加快財務(wù)會計的發(fā)展步伐具有推動作用。IASB與FASB的加入，不僅影響著財務(wù)報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也對財務(wù)報表的內(nèi)容進行了更新，因此具有深遠(yuǎn)的意義。

一、財務(wù)報表分類列報研究的目的

在市場中，尤其是在金融危機期間，大部分企業(yè)之間屬于一種相輔相成的關(guān)系。即在面對困難時，仍然相互扶持、相互幫助。但是在金融危機影響全球的情況下，企業(yè)之間的關(guān)系儼然不再那么單純。而是扶持夾雜著責(zé)任的推卸，以及不同角度和立場的爭吵。對于會計行業(yè)的社會作用而言，主要是利用會計知識對市場經(jīng)濟現(xiàn)象進行表征的工具。但是在風(fēng)險市場中，尤其是在金融風(fēng)險市場中，會計行業(yè)所起的承擔(dān)風(fēng)險的作用并不明顯。只有了解財務(wù)報表的相關(guān)知識，才能對IASB與FASB的觀點進行評價，并財務(wù)報表未來發(fā)展發(fā)表中肯意見。但是企業(yè)應(yīng)該站在何種立場和角度看待財務(wù)報表分類列報的變化與改革，是本文研究的主要目的。

二、企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報表分類列報中的問題披露

(一)主體財務(wù)報表的可比性受到影響

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則主要是國際準(zhǔn)則和GAAP這兩種。但是在編制報表過程中，由于會計準(zhǔn)則的不同，主體財務(wù)報表的可比性就會受到不同程度的影響。比如現(xiàn)金流量表，其編制方法有兩種。一是直接法，二是間接法。其主體可以編入權(quán)益表中，也可以編入利潤表中。這樣就會給報表使用者造成信息的混淆，列報方式的不同，最后得出的信息也就不同。

(二)報表項目缺乏內(nèi)在一致性

由于財務(wù)財務(wù)報表編制規(guī)則的不同，報表使用者從報表中獲得的信息不同，在理解上就會存在一定難度。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，是反映企業(yè)財務(wù)活動的靜態(tài)信息的關(guān)鍵線索。利潤表包含的信息較廣。但是利潤表、現(xiàn)金流量表中的投資收益和投資活動，在劃分范疇上存在很大的不同。相對而言，現(xiàn)金流量表中包含的內(nèi)容較為寬泛。根據(jù)功能劃分，現(xiàn)金流量表可以根據(jù)企業(yè)在經(jīng)營的各個階段劃分為投資活動、籌資活動和融資活動。因此，無論是現(xiàn)金流量表、利潤表還是資產(chǎn)負(fù)債表，在配比損益表時，由于編制規(guī)則的不同，會出現(xiàn)口徑不一致的情況。

三、IASB與FASB財務(wù)報表的分類列表改革

(一)列報的目標(biāo)

根據(jù)IASB與FASB初步意見，企業(yè)財務(wù)報表需要滿足三個目標(biāo)。第一，主體業(yè)務(wù)活動的一致性。該目標(biāo)實現(xiàn)的前提條件是各項報表之間的關(guān)系清晰、明確。報表使用者在拿到各項報表之后，能夠從每一張報表中看懂與其他報表之間存在的關(guān)聯(lián)性。比如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中資產(chǎn)和負(fù)債的分類情況，都是依據(jù)企業(yè)的的經(jīng)營活動分類的。以這樣的方式對報表列表分類，可以幫助報表使用者快速篩選有用信息。

第二，采用相似的計算規(guī)則和計算方法細(xì)分各類財務(wù)報表。報表使用者會通過各類財務(wù)報表預(yù)測和估算企業(yè)未來一個季度現(xiàn)金流量金額、風(fēng)險因素等。不合理和不細(xì)分的財務(wù)報表不僅會混淆使用者的財務(wù)信息，還會進一步增加使用者在分析和預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額的失誤率。企業(yè)在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營管理各個階段的收益不同，時間分布不同，不確定性的風(fēng)險因素不同，因此各個項目的經(jīng)濟意義也就不同。因此報表使用者應(yīng)該著重分析、評價不同財務(wù)報表主體的差異性。

第三，財務(wù)彈性。財務(wù)彈性又稱之為財務(wù)適應(yīng)性。是指企業(yè)在面臨突發(fā)性事件時通過改變現(xiàn)金流量金額和時間分布的方式達(dá)到滿足有利投資機遇能力的目的。財務(wù)報表中的流動性信息主要是反映一個企業(yè)在一個季度或者一個時期的償債能力。財務(wù)報表中的彈性信息主要用于報表使用者評價企業(yè)是否有投資能力和投資機遇。

(二)項目分類

IASB與FASB支持根據(jù)企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營管理中的業(yè)務(wù)活動展開報表列表分類。運用此方法展開報表列表分類可以起到真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的目的。根據(jù)活動產(chǎn)生的價值進行報表分類，主要分為以下幾種。

第一，投資和經(jīng)營。企業(yè)展開一切經(jīng)營活動的目的是補償企業(yè)的經(jīng)濟損失。并為企業(yè)在不同時期和不同階段創(chuàng)造更多的利潤和價值，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。因此企業(yè)展開經(jīng)營活動的最終目標(biāo)是盈利，比如無論是企業(yè)提供勞務(wù)還是服務(wù)，其經(jīng)營性帶來的收益和負(fù)債帶來的損益，都可以通過財務(wù)報表的方式進行有效反映。比如綜合收益表和現(xiàn)金流量表，可以以經(jīng)營類進行分科。企業(yè)展開投資活動，是為了在經(jīng)營活動基礎(chǔ)之上取得更多的收益，比如股息和利息。主體可以利用投資收益獲取相應(yīng)的回報。但是兩者在資產(chǎn)取得的途徑方面不同，因而在各類報表中需要將其分開列報。

第二，融資資產(chǎn)和負(fù)債。融資負(fù)債表明企業(yè)取得的資本來源于非所有者。無論是股東的投資情況還是企業(yè)自身的留存收益，都可以通過所有者權(quán)益科目列報。

第三，持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營。后者涉及面較窄。只是反映企業(yè)在某一段時期或者某一階段所產(chǎn)生經(jīng)營活動以及對當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。前者不僅對當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生影響，還對未來時期企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。終止經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營是報表使用者用以預(yù)估企業(yè)主體未來時期的財務(wù)收益狀況。

第四，所得稅是不可控?fù)p益。所得稅不能在現(xiàn)金流量表和反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表中進行列表，但是所得稅的金額與持續(xù)活動和終止活動息息相關(guān)。

綜上所述，可將企業(yè)未來財務(wù)報表結(jié)構(gòu)進行如下劃分：財務(wù)狀況表主要包括業(yè)務(wù)項目、融資項目、所得稅和終止經(jīng)營。就業(yè)務(wù)項目而言，又分為經(jīng)營資產(chǎn)和負(fù)債、投資資產(chǎn)和負(fù)債。融資項目分為融資資產(chǎn)和負(fù)債?，F(xiàn)金流量表主要包括業(yè)務(wù)項目、融資項目、所得稅、終止經(jīng)營和其他綜合稅后凈收益權(quán)益項目。就業(yè)務(wù)項目而言，又分為經(jīng)營現(xiàn)金流量和投資現(xiàn)金流量。融資項目分為融資資產(chǎn)現(xiàn)金流量和融資負(fù)載現(xiàn)金流量。綜合收益表主要包括業(yè)務(wù)項目、融資項目、持續(xù)經(jīng)營活動所得稅和終止經(jīng)營活動稅后凈收益。由此可知，業(yè)務(wù)項目和融資項目是三大報表展開報表分類列報的兩大類，主要用于反映企業(yè)財務(wù)狀況。采用分類列報的方式能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)信息綜合反映在各類財務(wù)報表中，且編制方法一致。即以業(yè)務(wù)和融資的方式將企業(yè)在經(jīng)營和投資活動中產(chǎn)生的凈利潤清晰地反映在各類報表財務(wù)信息里面，使用者在審查報表時，能夠迅速看出各項目之間的關(guān)系。財務(wù)報表各項目關(guān)系得以明確，使用者就可以清楚企業(yè)主體經(jīng)濟活動，監(jiān)管部門在審查企業(yè)財務(wù)信息時，能夠及時發(fā)現(xiàn)報表中的舞弊行為。

四、改革后的優(yōu)點

企業(yè)財務(wù)報表列報改革之后，主體活動和項目關(guān)系得以明確。并幫助使用者通過分析主體活動和各報表項目關(guān)系分析出企業(yè)在某一季度、某一時期的財務(wù)經(jīng)營情況，并從整體上反映出企業(yè)的綜合收益和現(xiàn)金流量。簡而言之，改革之后的財務(wù)報表無論是主體方向上還是報告目標(biāo)上，都更加清晰明了。

首先，提高了報表的決策性，為幫助企業(yè)使用者分析和評價企業(yè)未來時期的財務(wù)經(jīng)營情況提供了有用信息。財務(wù)報表列報方法的一致，各類報表的目標(biāo)也更趨向一致，其目標(biāo)的決策性得以提高。財務(wù)活動在財務(wù)報表中得以清晰展現(xiàn)，財務(wù)使用者在計算相關(guān)指標(biāo)時，就不會覺得困難。比如資產(chǎn)收益率、實際財務(wù)杠桿、實際平均利息率等，都可以直接根據(jù)公式計算。

其次，企業(yè)財務(wù)報表的可比性得以提升。綜合收益表是企業(yè)一直沿用的損益表，但是其編制方法存在很大的差異性。而新的綜合收益表可以代替之前的綜合收益表，采用分類列報的方式對其進行統(tǒng)一編制。就現(xiàn)金流量表而言，統(tǒng)一采用直接法。

最后，主體資本的結(jié)構(gòu)得以反映。主體資本結(jié)構(gòu)可以幫助企業(yè)經(jīng)營管理者如何分配資金，實現(xiàn)資本的合理利用和資源的有效配置。并使管理者在經(jīng)營和管理中認(rèn)識和了解企業(yè)的目標(biāo)，即創(chuàng)造價值的基礎(chǔ)和核心是經(jīng)營活動。

五、結(jié)束語

在實際處理中，IASB/FASB 財務(wù)報表分類列報項目的研究成果具有一定合理性，但是也存在需要改進的方面。企業(yè)在使用IASB /FASB準(zhǔn)則展開財務(wù)報表編制個分析時，需要著重考慮會計要素、會計計量和會計目標(biāo)，確保財務(wù)報表信息的完整性和準(zhǔn)確性。

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(作者單位：阿克蘇職業(yè)技術(shù)學(xué)院)