文/馮　琪

淺談目標成本法在中小制造企業(yè)的應用研究

文/馮琪

伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小制造企業(yè)發(fā)展迅速，成為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的重要支撐。在市場競爭日益激烈的基礎上，企業(yè)管理者意識到成本管控工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性，已開始成本控制工作的嘗試。本文結合中小制造企業(yè)成本管控現(xiàn)狀，分析目標成本法在企業(yè)中的應用情況，并提出目標成本法的應用建議，旨在提高中小制造企業(yè)的成本控制水平，為企業(yè)做大做強提供幫助。

目標成本法；制造企業(yè)；中小企業(yè)

制造企業(yè)成本管控工作的開展能夠使制造成本下降，企業(yè)的收益增長，同時根據(jù)市場競爭而調(diào)整價格的空間也有所提高，使企業(yè)競爭力得到提高。目標成本法能夠為中小制造企業(yè)確定合理的目標成本，使企業(yè)成本管控工作的開展有一個合理的目標與方向。

一、目標成本法對中小制造企業(yè)的重要性

(一)轉(zhuǎn)變成本控制思想

相較于傳統(tǒng)的成本管理方式，目標成本法使成本控制工作在對市場的預期分析基礎上執(zhí)行。目標成本法立足于產(chǎn)品的設計階段，在源頭就實現(xiàn)產(chǎn)品成本的有效控制，通過對產(chǎn)品目標市場信息的收集，分析競爭對手的競爭優(yōu)勢與成本管理模式，結合客戶需求，通過倒推的方式來獲的產(chǎn)品的目標成本，再針對性的制定成本管理計劃，這樣產(chǎn)品的成本控制由被動的控制方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃舆M攻，目標成本法在一定程度上轉(zhuǎn)變了中小制造企業(yè)的成本控制思想。

(二)實現(xiàn)成本協(xié)作管理

目標成本的實現(xiàn)并不是一個部門或管理者能夠單獨完成的工作，需要靠企業(yè)各個部門、上下級之間通過有效的溝通與協(xié)作來實現(xiàn)成本的有效控制。在過去的成本管理模式下，中小制造企業(yè)的管理者根據(jù)某個環(huán)節(jié)的成本變動情況，對財務或生產(chǎn)部門提出成本控制的需求，再由某管理者負責跟進該工作，在整個成本控制的管理模式中，普通員工的參與程度比較低，造成成本控制的效果不夠明顯。在目標成本管理模式下，從產(chǎn)品的設計到最后的銷售工作，其中所涉及的設計、生產(chǎn)(制造、加工)、包裝、銷售、物流等環(huán)節(jié)都需要融合到成本管理體系中，這樣才能夠達到目標成本的需求，在整個體系中，除企業(yè)以外，在整條生產(chǎn)價值鏈內(nèi)的企業(yè)都應該參與到目標成本管控工作中，有助于中小制造企業(yè)擺脫“孤軍奮戰(zhàn)”的情況，實現(xiàn)協(xié)作管理。

(三)保證成本控制時效

傳統(tǒng)的成本控制理念下，企業(yè)的成本主要由生產(chǎn)制造部門決定，而目標成本管理模式下，產(chǎn)品的成本主要由設計環(huán)節(jié)所決定，一般情況下，我國中小制造企業(yè)設計費用雖然只占成本總額的3％至8％，卻會對最終70％左右的成本產(chǎn)生影響，特別是中小制造企業(yè)的風險抵御能力比較差，資金實力也不夠充裕，如果在產(chǎn)品設計階段忽略了成本管控工作，在采購、制造階段成本控制的效果將大打折扣，如發(fā)生產(chǎn)品結構性的變化來控制成本，可能會造成產(chǎn)品質(zhì)量下降、無法按時完成工期計劃等，中小企業(yè)無法承擔上述損失。在目標成本法的指導下，成本控制的時效性能夠得到保證，出于設計與制造源頭角度考慮，成本控制工作的開展復雜度有所下降，成本控制工作也更加及時。

二、目標成本法在中小制造企業(yè)的應用

(一)應用背景

A企業(yè)為遼寧省中小機械加工企業(yè)，主要產(chǎn)品為航天軸承附加件，主要客戶為上級經(jīng)銷商，在行業(yè)競爭日益激烈的基礎上，A企業(yè)迫切需要通過有效的成本管理方式，來實現(xiàn)制造成本的有效控制，保持市場競爭力。

(二)目標成本的確定

為了實現(xiàn)目標成本的科學制定，A企業(yè)應該在分析自身生產(chǎn)制造水平的基礎上，對航天軸承附加件的市場行情進行分析，通過對行業(yè)平均利潤率的調(diào)查，最終通過目標利潤、銷售收入來確定目標成本，本文選擇航天軸承附加件HG02為研究對象，目標成本確定具體內(nèi)容應包括如下信息：收集HG02的成本信息，市場供給、客戶需求等信息；結合客戶需求與目前市場平均價格，來預測客戶的滿意價格，以此來判斷產(chǎn)品的利潤率；預測目標成本，根據(jù)利潤、銷售收入、稅金、各類費用支出等情況，來核算HG02的目標成本。

(三)目標成本預測與分解

在目標成本法的要求下，應該對HG02產(chǎn)品信息進行準確分析，通過市場調(diào)查與A企業(yè)的過去成交訂單情況，HG02產(chǎn)品的銷售價格為3250元每件(不含稅金)，每年銷量應該在300件左右，按照3年的銷售預期，A企業(yè)HG02產(chǎn)品的銷售收入如下：

銷售收入：單價*數(shù)量/年*年=3250* 300*3=2925000(元)

在目標成本法的指導下，首先擬定HG02產(chǎn)品的利潤率為15％，那么單位HG02產(chǎn)品的預期利潤如下：

預期利潤=單價*利潤率=3250*15％ =487.5(元)

A企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售不可避免的需要繳納稅金，A企業(yè)的所得稅稅率為25％，HG02產(chǎn)品的所得稅如下：

所得稅=預期利潤/(1-25％)*0.25=487.5/ (1-25％)*0.25=163.3(元)

企業(yè)的期間費用率約為12.5％，在此基礎上，HG02產(chǎn)品的目標期間費用如下：

目標期間費用=單價*期間費用率=3250*12.5％=406.25

在原材料價格變動不明顯的情況下，由于制造工藝的進步與目標市場的飽和，航天軸承件每年降價區(qū)間應在3％左右，所以降價率約為3％，HG02產(chǎn)品兩年降價部分如下：

降價=單價*降價率*時間=3250*3％ *2 =195(元)

綜上所述，HG02產(chǎn)品的目標成本如下：

目標成本=單價-預期利潤-稅金-目標期間費用-定價=3250-487.5-163.3-406.25-195=1997.95(元)

根據(jù)上述計算能夠看出，HG02產(chǎn)品的目標成本約為1998元，為了實現(xiàn)目標成本，在產(chǎn)品制造方面，應該通過優(yōu)化生產(chǎn)技術、完善生產(chǎn)流程等方法，提高生產(chǎn)效率，使生產(chǎn)成本得到優(yōu)化；財務部門則應該根據(jù)HG02生產(chǎn)的流程，進行目標成本的有效分解，采購部門則應該對供應商進行有效篩選，使原材料生產(chǎn)得到降低，最終實現(xiàn)目標成本控制工作的有效開展，保持HG02產(chǎn)品的市場競爭力。作為中小企業(yè)制造企業(yè)的產(chǎn)品，HG02成本構成中最主要的還是材料成本，所占比重達到83％，所以為了實現(xiàn)目標成本的達成，應該重點對材料成本開展有效的管控工作，通過分析材料成本的目前遼寧省航天軸承附加件的市場競爭非常激烈，HG02類似產(chǎn)品較多，A企業(yè)應該基于目標成本管理方式，對成本進行分析，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，達到目標成本要求。

(四)建立控制子系統(tǒng)

1.建立目標成本控制過程子系統(tǒng)

首先A企業(yè)應該做好目標成本的分解工作，由于目標成本的各層級不同，所產(chǎn)生的成本控制效果也存在差異，特別是在目標成本法的指導下，如果能夠找到成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，就能夠?qū)崿F(xiàn)事半功倍的效果，使HG02產(chǎn)品的目標成本能夠有效實現(xiàn)。A企業(yè)可以通過管理職能、形成過程、成本要素、管理層級等方式進行成本的有效分解，通過信息驗證與成本管控的實際效果來選擇最優(yōu)成本分解方法。

為實現(xiàn)目標成本的有效落實，A企業(yè)應該做到明確目標成本管理的權責，在成本控制任務制定的過程中，A企業(yè)應該盡量細化成本控制的目標與考核標準，將權責歸結到個人，使目標成本控制各個環(huán)節(jié)的工作有專職管理人員負責，能夠在企業(yè)內(nèi)提高目標成本管理的重視程度，并通過區(qū)分可控與非可控成本的方式，使成本管理的資源利用率得到提高。在明確目標成本控制目標以后，應該通過科學的成本管控流程，來實現(xiàn)HG02產(chǎn)品目標成本管理工作的開展，在成本控制工作中，應該對相關工作進行實時監(jiān)督與分析，避免成本管控工作走彎路，并根據(jù)成本控制流程，找出實際與計劃的不符，針對性的制定目標成本管控計劃，使成本控制工作具有動態(tài)性。

2.建立目標成本控制反饋子系統(tǒng)

A企業(yè)應該做好目標成本的考核工作，HG02產(chǎn)品成本控制的過程中，不可避免的將會出現(xiàn)控制目標，A企業(yè)應該通過完善的考核機制，公司各個部門都承擔一定的考核任務，通過定期的成本控制信息反饋，及時判斷目標成本法開展過程中存在的不足，使HG公司目標成本管理系統(tǒng)得到優(yōu)化，也使員工對目標成本管控工作的重視程度提高，便于目標成本控制工作的有效開展。同時除HG02產(chǎn)品以外，A企業(yè)也應該對企業(yè)產(chǎn)品進行有效的目標成本管控工作，最終在企業(yè)內(nèi)形成良好的成本管控氛圍。

(五)目標成本法的應用效果

在HG02產(chǎn)品推行目標成本法以后，管理者基于目標成本理論，對生產(chǎn)效率的提升、采購成本的控制工作加大力度，最終于2016年4月實現(xiàn)了成本控制目標，單位生產(chǎn)成本控制在1997元左右，使HG02產(chǎn)品的市場競爭力提高，在此基礎上，A企業(yè)認識到目標成本法對企業(yè)成本控制的幫助，將目標成本法推行至HG全系列產(chǎn)品中，希望能夠通過目標成本法的有效開展，為A企業(yè)做大做強提供幫助。

三、目標成本法在中小制造企業(yè)中的發(fā)展建議

(一)加強信息建設

相較于西方發(fā)達國家，我國中小制造企業(yè)信息化應用水平較差，由于資金、技術資源的限制，中小企業(yè)一般沒有獨立的ERP平臺，在此基礎上，目標成本法中的目標成本確定、成本分解全部需要通過人工來進行核算，無形中增加了財務部門的壓力，針對該情況，制造企業(yè)管理者應該加強信息建設工作，利用ERP平臺或財務管理軟件來實現(xiàn)目標成本的有效分解，特別是中小制造企業(yè)的產(chǎn)品組成比較復雜，利用信息技術能夠緩解財務工作的壓力，并利用系統(tǒng)的各項指標對比，及時判斷目標成本法開展過程中存在的不足以便進行調(diào)整。

(二)轉(zhuǎn)變控制意識

在目標成本法的要求下，中小制造企業(yè)成本控制應由“已發(fā)生”轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A防”，在產(chǎn)品批量生產(chǎn)以前，通過目標成本分析，來調(diào)整采購、物流、制造等環(huán)節(jié)的成本，這樣才能夠使產(chǎn)品的市場競爭力得到提高，這要求中小制造企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變成本控制意識，成本控制并不只是為了提高企業(yè)收益，控制財務風險，而是中小制造企業(yè)立足于激烈市場競爭的根本，而且在目標成本法的應用過程中，各環(huán)節(jié)的成本也不是一成不變的，需要結合目標成本變動情況，及時進行調(diào)整，所以管理者應該樹立全程成本管理理念，轉(zhuǎn)變成本控制意識，為成本控制相關控制的開展提供幫助。

(三)完善財務管理

根據(jù)上文分析能夠看出，目標成本法的開展需要企業(yè)各個部門協(xié)同進行，根據(jù)相同的目標，針對性的進行自身業(yè)務活動的整改與完善，才能夠?qū)崿F(xiàn)成本控制工作的有效開展。雖然中小制造企業(yè)自身資源與技術實力有限，但是仍應該以現(xiàn)代企業(yè)管理制度來規(guī)范自身發(fā)展，通過科學的財務管理模式，明確目標成本管控工作的權責劃分，將具體責任落實到部門或個人，提高目標成本控制工作的重視程度，在企業(yè)內(nèi)形成良好的目標成本管控氛圍，使財務管理模式趨于完善，科學的內(nèi)部控制體系得以搭建，使成本得到有效控制，企業(yè)的財務風險也能夠?qū)崿F(xiàn)合理規(guī)避。

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(作者單位：遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院)