黃紅霏

（韶關市技師學院，廣東 韶關 512000）

“營改增”對企業(yè)財務與會計的影響

黃紅霏

（韶關市技師學院，廣東 韶關 512000）

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，能夠調(diào)整經(jīng)濟結構和提高國家的經(jīng)濟發(fā)展。我國根據(jù)科學的財稅制度，從國情出發(fā)決定將營業(yè)稅改為增值稅，不僅完善了財稅制度，消除了重復征稅，而且還有利于社會分工更加的詳細，促進了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。文章通過“營改增”對企業(yè)財務造成的影響以及企業(yè)采取得相應的策略進行了分析，旨在能夠完善財務稅收制度。

營改增；稅負壓力；影響；策略

在2011年，經(jīng)國務院批準，財務部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了營業(yè)稅和增值稅試點方案；從2012年1月起上海交通運輸業(yè)和一些服務業(yè)開始開展營業(yè)稅改增值稅的試點，截止到2013年8月，“營改增”已經(jīng)在全國試用。2016年已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模達到了2 000億元，再加上金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)，2016年“營改增”總減稅規(guī)模已經(jīng)接近6 000億元，“營改增”的稅制能夠保證全部行業(yè)的稅負只會增加，不會減少。2016年5月1日起，國家將會實行全面的營改增稅制，這是自1994年分稅制改革以來的，我國財稅制度又一次深刻的改革。

1 “營改增”對企業(yè)財務管理與會計造成的影響

針對各個地方的試點來說，“營改增”的推廣產(chǎn)生有利的效果，但是很多企業(yè)面對稅收負擔的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營改增”的推廣，必將會使企業(yè)的財務與會計在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰(zhàn)［1］。

1.1 稅收負擔壓力的影響

針對大部分的規(guī)模較小的交稅人來說，“營改增”對于減少稅收負擔的壓力有著積極的作用。例如：從服務行業(yè)來說，現(xiàn)如今的服務行業(yè)需要交納5%的稅率，假如規(guī)模較小的交稅人一年的收益是100萬元，那么其應該上交的稅收是5萬元。在“營改增”推廣以后將需要3%的增值稅稅率，對于100萬元的收益來說，應該上交的增值稅是0.03×100÷1.03=2.91（萬元），下降了2萬元左右。但是相對而言，“營改增”推廣后納稅人是有人歡喜有人憂。首先，面對“營改增”尚未全方位推廣的時候，大多數(shù)的商家根本不在試運行的范圍內(nèi)，增值稅就基本上沒有減少。其次，“增值稅”推廣后導致稅率上升的范圍加大，以建筑行業(yè)來說，以前的營業(yè)稅率和其他的附帶的稅率只有3.3%，在增值稅下綜合的稅率將上升到12.1%。

1.2 財務在核算處理中造成的影響

企業(yè)使用營業(yè)稅時，會計僅僅只需要計算計提和繳納環(huán)節(jié)就可以了，其核算方式比較簡單，會計的工作任務也相對較少，但實施“營改增”之后，其核算處理卻變得極其復雜。如：企業(yè)會計核算中在需要在科目設置中的“應交稅費”二級科目下“應交增值稅”加設“進項稅額轉出”、“進項稅額”、“銷項稅額”等具體科目，并且其核算的金額也變得越來越準確，“營改增”對企業(yè)的財務核算還有以下的一些影響。

（1）對成本造成的影響。在“營改增”之前，成本作為價稅的合計數(shù)，核算的時候必須執(zhí)行價稅分離，準確的分辨真正的進項稅額和成本。然而在“營改增”推廣以后實行財務核算的同時必須遵守開具的銷項稅和進項稅發(fā)票來實行抵扣，供應商是否作為一般的納稅人與是否具有開具其專用的發(fā)票都對抵扣份額造成不同程度的影響。

（2）對收入產(chǎn)生的影響。在營業(yè)稅的制度下，發(fā)票上面的金額將直接影響到相對應的收入大小，相關的成本同樣以發(fā)票上面的金額入賬。但是在“營改增”推廣以后，收入在入賬方面有著質的改變。例如：拿服務行業(yè)來說，在增值稅稅收制度下，收入是要按照固定的稅率扣除銷項稅額之后才能夠確定下來，而且，進項稅額和銷項稅額利用“應交稅費”科目來核算［2］，應納稅額必須等于銷項稅額和進項稅額的差值，由此就加大了收入計算的難度。

1.3 財務報表的影響

（1）對資產(chǎn)總額和負債總額造成的影響。固定資產(chǎn)是一個企業(yè)的關鍵資產(chǎn)，如果其價值發(fā)生變化時將導致企業(yè)總體的內(nèi)部資產(chǎn)構造形成較大的影響。鑒于增值稅里面有進項稅額的抵扣，企業(yè)會加大其投資的力度，然而，在企業(yè)固定的資產(chǎn)的價值產(chǎn)生相應的變化時，將導致相關的項目發(fā)生變化。對于未來發(fā)展而言，“營改增”推廣以后，必將提高資產(chǎn)的規(guī)模，提高企業(yè)的資產(chǎn)總額與負債總額。

（2）現(xiàn)金流量表影響。一個企業(yè)的籌資動向、投資動向、經(jīng)營活動通過現(xiàn)金流量表反映出來。試驗檢測點推廣之后，很多條件的改變導致現(xiàn)金流量表的改變?！盃I改增”將減少一個企業(yè)的成本費用，營業(yè)的稅額下降，現(xiàn)金流量增加。

1.4 發(fā)票管理影響分析

“營改增”實施之前，企業(yè)只需要普通的發(fā)票即可，“營改增”推行之后，由于增值稅中包括進項稅和銷項稅額，企業(yè)對發(fā)票的管理就變得相對麻煩得多。

根據(jù)增值稅稅制的要求，對于行業(yè)中的小納稅人僅僅開發(fā)具有普通發(fā)票的收據(jù)就可以了，但對一般納稅人在發(fā)票的使用上則會有普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，而在使用中需要嚴格區(qū)分，稍有錯誤就會承擔一定的法律責任。稅務發(fā)票是企業(yè)計稅的重要憑證，所以在開增值稅專用票的管理要比普通發(fā)票更加的規(guī)范，對于已經(jīng)獲得的增值稅專用發(fā)票也要妥善保管。

除此之外，由于增值稅專用發(fā)票的使用會對企業(yè)增值稅額的繳納造成重要的影響，所以稅務部門會對它的管理和稽查更加嚴格和規(guī)范化。我國《刑法》也對增值稅專用發(fā)票相關的使用作出了嚴格的規(guī)定，采取了嚴厲的處罰措施，這對長期使用普通發(fā)票的企業(yè)而言需要加強重視程度，不斷適應稅務制度。

2 加強企業(yè)財務管理的策略

2.1 加強對發(fā)票的監(jiān)督管理

在“營改增”之前，會計工作中僅僅只需要普通發(fā)票就可以了，因此不必在發(fā)票管理環(huán)節(jié)上投入太多的精力；但是在“營改增”稅制實施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關證明的專用發(fā)票，所以增值稅發(fā)票的管理上要想保證發(fā)票的合法和規(guī)范就需要專人來負責。對增值稅發(fā)票的開具流程必須要符合相關的法律法規(guī)，不得將發(fā)票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實用，對已經(jīng)開具好的發(fā)票需要工作人員進行及時的登記和檢查［3］。

在“營改增之前，”營業(yè)稅對發(fā)票的管理并不是很嚴格，但是“營改增”之后的增值稅與企業(yè)的稅負問題息息相關，不僅企業(yè)要在財務方面加強重視，就連銷售人員和管理者都要加強重視，提高對增值稅專用票基本知識的了解，避免相關人員利用虛假發(fā)票來提高自己的銷售額，對企業(yè)造成不必要的損失。在大部分的企業(yè)都存在著對發(fā)票的管理程序不夠規(guī)范的現(xiàn)象，這就需要財務部門為企業(yè)其他部門普及相關的發(fā)票知識，有利于提高工作的效率。

2.2 提高財務人員的專業(yè)水平

“營改增”的實行，無論是從發(fā)票流程或者是發(fā)票管理都對企業(yè)的財務報表有著很大的影響，這也增加了財務人員的負擔。提高財務人員的專業(yè)水平，是企業(yè)財務管理的重要部分［4］。

（1）提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度。由于增值可抵扣，這就需要財務人員在這一塊投入更多的精力；稅務稽查機關會對企業(yè)的增值稅進行嚴格的管理，一旦企業(yè)處理發(fā)票的管理有所疏漏，就將會承擔一定的法律責任，進而會對企業(yè)的效益造成影響，因此企業(yè)必須要提高對增值稅專用發(fā)票的重視程度。

（2）正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅核算的方式?！盃I改增”后，兩種稅的核算方式是不同的，所以需要財務人員在進行稅費核算時，能夠正確得區(qū)分營業(yè)稅和增值稅之間的核算方式［5］，在推行之前，企業(yè)只需要根據(jù)企業(yè)的銷售額來核算，但是推行之后，需要財務人根據(jù)企業(yè)的發(fā)展類型判斷是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從而選擇合適的稅率。

2.3 加強企業(yè)財務的納稅籌劃

營改增之后，企業(yè)應該加強企業(yè)財務管理系統(tǒng)，及時進行更新和處理，隨著稅務性質的變化，企業(yè)財務的記賬方式也會隨之變化，同時財務的風險率也會提高，企業(yè)選擇合作伙伴時，要區(qū)別合作企業(yè)是否有開增值稅的權利，這樣企業(yè)就可以減少資金的投入。企業(yè)財務管理系統(tǒng)必須要加強管理，這與企業(yè)的經(jīng)濟是密不可分的。

3 結語

李克強總理于2016年在主持國務院常務會議中，提出全面部署推行營改增試點工作，進一步減輕企業(yè)的稅負。實施營改增稅制是推進經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉型的基礎，它有利于促進工業(yè)轉型、商業(yè)模式的創(chuàng)新和服務業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”的稅制改革不僅僅是簡單的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，更是對營業(yè)稅和增值稅的改革，對稅制機構也進行了深入的調(diào)整。企業(yè)需要優(yōu)化完善企業(yè)的生產(chǎn)結構，加強對發(fā)票的管理，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

主要參考文獻

［1］王新杰.淺析營改增對企業(yè)財務與會計的影響［J］.商，2016，21（14）：88-89.

［2］呂連菊，邱茹云.淺析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響［J］.會計之友，2015（16）：45-46.

［3］張鳳英.淺析營改增對企業(yè)財務與會計的影響［J］.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2016（4）：46-47.

［4］葛剛.探究“營改增”對企業(yè)財務管理產(chǎn)生的影響［J］.中國商貿(mào)，2015（8）：15-17.

［5］王元生.營改增企業(yè)財務和會計的影響研究［J］.管理觀察，2015（14）：151-152.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.010

F233

A

1673-0194（2016）15-0018-02

2016-04-06