閻昕郁

(民用飛機(jī)試飛中心，上海 200030)

2016年3月，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，5月全面推開營改增改革，這標(biāo)志至2011年以來推行的“營改增”試點(diǎn)范圍將擴(kuò)大至全行業(yè)和全國區(qū)域，營業(yè)稅將逐步取消征收。相關(guān)行業(yè)面對(duì)“營改增”問題，如何改變思路，為其自身所用，將成為企業(yè)及財(cái)務(wù)人員一個(gè)新的挑戰(zhàn)。

1 “營改增”必要性

減稅是“營改增”稅制改革的一個(gè)最主要目的，據(jù)測(cè)算，本次“營改增”，減稅幅度將達(dá)到5000億元，且李總理一再強(qiáng)調(diào)，本輪“營改增”稅制改革只能做減法而不能做加法，即保證稅負(fù)只減不增。為何要減稅？這是一個(gè)每個(gè)企業(yè)及個(gè)人都關(guān)注的話題。我國政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃中以明確提出我國各領(lǐng)域、各行業(yè)的改革已進(jìn)入了深水區(qū)，可謂改革已越來越顯得困難，同時(shí)近幾年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的下行壓力也是非常之大，這種前提下，中央采取“壯士斷腕”的決心進(jìn)行各行業(yè)改革，同時(shí)為了扶持及鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展，采取積極的財(cái)政政策——減稅來為企業(yè)進(jìn)一步減負(fù)。因而，通過“營改增”稅制改革可以進(jìn)一步達(dá)到減稅的目的，以此來達(dá)到促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)改革及發(fā)展的目的。而且營改增改革解決了重復(fù)征稅問題，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣有利于刺激我國各行業(yè)企業(yè)加大投資，也便于各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)和操作。

2 “營改增”改革對(duì)于稅負(fù)的影響

本輪“營改增”改革是在2011年基礎(chǔ)上的一次更為徹底的、重要的稅制改革，此次營改增擴(kuò)大了征收增值稅的行業(yè)范圍，并且按照年?duì)I業(yè)額，還有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作健全與否的標(biāo)準(zhǔn)分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人兩種：即年?duì)I業(yè)收入超過500萬元，或小于等于500萬但會(huì)計(jì)核算健全、能夠準(zhǔn)確計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的企業(yè)，都可以認(rèn)定為一般納稅人；不滿足這些條件則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在增值稅計(jì)算方法上有所不同。主要體現(xiàn)在可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅上。本文以新納入營改增改革的行業(yè)：例如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)及生活服務(wù)業(yè)，對(duì)“營改增”稅制改革對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行分析，已提出企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)對(duì)營改增改革的建議。

2.1 對(duì)于建筑業(yè)稅負(fù)影響

建筑行業(yè)在未實(shí)施“營改增”稅制改革以前按營業(yè)收入3%繳納營業(yè)稅。改為繳納增值稅后，一般納稅人按11%繳納增值稅，小規(guī)模納稅人按3%簡(jiǎn)易征收。雖然該行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率提高到11%，比原來的營業(yè)稅率高，其稅率提高了8個(gè)百分點(diǎn)，但細(xì)究其原因有兩點(diǎn)需要我們注意，一是增值稅的計(jì)稅依據(jù)即稅基不含稅價(jià)，計(jì)算稅基時(shí)需要按公式：營業(yè)收入/(1+11%)計(jì)算(注：這同樣適用于小規(guī)模及按簡(jiǎn)易征收方式的納稅人，征收率按3%計(jì)算)，營業(yè)稅稅基計(jì)算為含稅營業(yè)收入，兩者稅基不同；二是建筑業(yè)在其施工過程中購進(jìn)的建筑材料及費(fèi)用如：混凝土、鋼材、機(jī)械費(fèi)用、電力等是可以在取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅金的，且上述材料及費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅率為17%，要大于11%的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，如果建筑企業(yè)在其施工過程中，采取只包人工，由甲方提供建筑材料及動(dòng)力費(fèi)用的“輕包”模式下，其可以選用簡(jiǎn)易征收方式即按3%征收率繳納，且是不含稅價(jià)格?？梢娙绻麨榻ㄖI(yè)一般納稅人，能夠及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并能及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)營主體，以及采用簡(jiǎn)易征收方式的前提下，整體的稅負(fù)率未必會(huì)上升。

2.2 對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)稅負(fù)影響

房地產(chǎn)行業(yè)作為資本運(yùn)作和銷售業(yè)務(wù)作為主體的行業(yè)，與建筑業(yè)有較為緊密的關(guān)系。該行業(yè)一般納稅認(rèn)稅率是11%，但小規(guī)模納稅人征收率是5%。不同之處在于同樣也是不含稅價(jià)格計(jì)算增值稅。該行業(yè)一般納稅人獲取的地價(jià)款，可以按所售商品房面積的比例扣除營業(yè)收入。該行業(yè)中一般納稅人銷售業(yè)務(wù)獲取的預(yù)收款項(xiàng)可按3%預(yù)繳增值稅，但是此時(shí)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。同時(shí)，我國政府為了照顧房地產(chǎn)企業(yè)的老項(xiàng)目，規(guī)定在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，可按照簡(jiǎn)易辦法征稅。實(shí)施營改增后，房地產(chǎn)業(yè)的整體稅負(fù)應(yīng)該呈下降趨勢(shì)。主要是因?yàn)殇N售收入為不含稅價(jià)，此外一般納稅人銷項(xiàng)稅額是可以抵扣的，重復(fù)征稅問題在一定程度上被解決。此外預(yù)售期間取得的預(yù)收房款按3%預(yù)征，也有助于該行業(yè)企業(yè)加快資金鏈周轉(zhuǎn)，緩解自身資金周轉(zhuǎn)壓力。

2.3 “營改增”稅制改革對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的稅負(fù)影響

“營改增”改革規(guī)定這兩個(gè)行業(yè)的增值稅率是6%，略高于之前的營業(yè)稅率(5%)。但是，如果這兩個(gè)行業(yè)能夠積極取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，且按“去稅價(jià)”計(jì)算增值稅的稅基，整體來說稅負(fù)率應(yīng)是呈略有下降的態(tài)勢(shì)。同時(shí)，對(duì)于生活服務(wù)業(yè)來說，如其年收入低于500萬元，可以申請(qǐng)按小規(guī)模納稅人，即3%稅率征收，則其稅負(fù)率比照營業(yè)稅會(huì)有明顯的下降。

3 “營改增”改革對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響

政府已經(jīng)在此次“營改增”改革中明確的提出對(duì)于企業(yè)的稅負(fù)做到“只減不增”。但對(duì)于具體的經(jīng)營個(gè)體，如何能夠真正地做到“只減不增”卻是一個(gè)較為深入的話題。同時(shí)，“營改增”稅制改革后，對(duì)于各行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響是廣泛的，企業(yè)就“營改增”問題應(yīng)如何應(yīng)對(duì)所帶來的影響，如何健全自身的核算體系、從而規(guī)避稅風(fēng)險(xiǎn)、做好稅收籌劃以達(dá)到節(jié)約納稅成本的目的將是財(cái)會(huì)工作者必須深入研究的現(xiàn)實(shí)工作問題，同時(shí)也是稅制改革后企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)該注意的問題。

3.1 及時(shí)獲取可用的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票

“以票扣稅”是增值稅計(jì)算及繳納的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。所謂以票扣稅，要求增值稅一般納稅人在其購買商品或是勞務(wù)后，應(yīng)該及時(shí)的向收款方索要增值稅專用發(fā)票，有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的繳納增值稅的單位，應(yīng)當(dāng)及時(shí)從海關(guān)處獲取進(jìn)口增值稅專用繳款書，以及時(shí)抵扣相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，還要求企業(yè)所取得的相關(guān)發(fā)票，必須真實(shí)、合理，否則主管征收機(jī)關(guān)很可能不予其抵扣。這里要著重強(qiáng)調(diào)的是，所取得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票應(yīng)該達(dá)到“三流合一”的標(biāo)準(zhǔn)。所謂“三流合一”指的是，發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流三者必須相符，即發(fā)票的開據(jù)方、合同的簽訂方以收款方三者必須一致。這樣才能在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

這就需要企業(yè)在自身內(nèi)部大力宣傳這次營改增改革的具體內(nèi)容，讓企業(yè)全體員工都了解增值稅抵扣對(duì)于企業(yè)經(jīng)營效益的重要性，使全體員工自覺在日常企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理中考慮稅負(fù)問題，及時(shí)、主動(dòng)地獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算

“營改增”企業(yè)原先都是以繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，企業(yè)本身及其財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅稅種較為陌生，因而其出現(xiàn)稅款計(jì)算、繳納不準(zhǔn)確，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率也會(huì)增高。因此，“營改增”應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)其內(nèi)部財(cái)務(wù)核算規(guī)范，應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、提高自身財(cái)務(wù)核算水平、有效防范及化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面做起。企業(yè)還應(yīng)該定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師來企業(yè)進(jìn)行一定的培訓(xùn)及指導(dǎo)工作，以期達(dá)到對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“防微杜漸”的目的，同時(shí)還可以為企業(yè)節(jié)約納稅成本提出合理的、具有建設(shè)性的建議及意見。

[1] 孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2012，(18).

[2] 呂連菊，邱茹蕓.淺析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2015，(16).

[3] 方艷.試論營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2014，(07).