吳詩(shī)雨++白冰

[摘 要] 本文選用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為研究樣本，探究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的關(guān)系，研究后發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間正相關(guān)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)越強(qiáng)，審計(jì)效率越高。這說(shuō)明了發(fā)揮審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)對(duì)于提高事務(wù)所審計(jì)效率有著積極、正面的作用。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)效率；審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 001

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）01- 0004- 05

1 前 言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。2007年5月，中注協(xié)發(fā)布了“關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)”，全面啟動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。其中，審計(jì)效率和審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)是衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力的重要因素。關(guān)于審計(jì)效率，管亞梅（2007）認(rèn)為審計(jì)效率是指審計(jì)主體在單位時(shí)間內(nèi)完成的審計(jì)工作量，用公式表示為：審計(jì)效率=審計(jì)目標(biāo)完成情況/審計(jì)主體時(shí)間、精力投入量。楊永森（2008）認(rèn)為審計(jì)效率反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入與產(chǎn)出或成本與收益之間的對(duì)比關(guān)系，它測(cè)度了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前生產(chǎn)點(diǎn)土的效率與其處于“有效”前沿面上的效率之間的差距，反映了會(huì)計(jì)師事務(wù)所將多種資源轉(zhuǎn)化為各種審計(jì)服務(wù)的能力。許漢友、湯谷良（2009）等認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率是審計(jì)質(zhì)量和成本效益的有機(jī)統(tǒng)一，是在保持一定審計(jì)質(zhì)量前提下的成本效益最大化。在提供相同審計(jì)質(zhì)量的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)投入越少，審計(jì)產(chǎn)出越多，則其審計(jì)效率就越大。陳小亮（2009）認(rèn)為審計(jì)效率是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，在保證既定審計(jì)質(zhì)量的前提下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所投入的審計(jì)資源與所取得的審計(jì)業(yè)務(wù)收入之間的比例關(guān)系?？梢?jiàn)，學(xué)者們對(duì)審計(jì)效率的認(rèn)識(shí)均來(lái)源于“生產(chǎn)效率”的概念，認(rèn)為審計(jì)效率反映的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)出與投入之比。關(guān)于審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)，夏立軍（2004）認(rèn)為，審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)（即通過(guò)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)后獲得）是指審計(jì)師擁有的對(duì)某一行業(yè)的專(zhuān)有知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能；余玉苗（2004）認(rèn)為，事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)門(mén)化（即事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化）是會(huì)計(jì)公司基于對(duì)行業(yè)知識(shí)和行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的高度重視而采取的一種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略。事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)門(mén)化的特點(diǎn)是在某種或少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育了特殊專(zhuān)長(zhǎng)?？v觀文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的研究較為側(cè)重于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一行業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平，而對(duì)事務(wù)所自身的審計(jì)實(shí)力研究較少。本文以中注協(xié)頒布的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為樣本，對(duì)審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。

2 文獻(xiàn)回顧

2.1 審計(jì)效率

Chia-chi Lee（2009）用DEA分析方法研究臺(tái)灣地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率，結(jié)果表明，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)效率越高。Chen（2008）等研究指出，市場(chǎng)份額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所生產(chǎn)率有確定影響，競(jìng)爭(zhēng)程度加劇，市場(chǎng)趨于寡頭壟斷，將會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)豐厚的利潤(rùn)。Banker，Chang，Cunningham（2003）等人和Chen，Lin（2007）的實(shí)證結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的生產(chǎn)率成長(zhǎng)更為顯著，而且不同人力資本對(duì)效率有確定的影響。Chang（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，除了驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)效率的正相關(guān)關(guān)系外，事務(wù)所年限和雇員比率也對(duì)技術(shù)效率有顯著影響。賈憲威、劉文（2010）等認(rèn)為影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率的最主要因素是人力資源、事務(wù)所規(guī)模、擁有的客戶資源及宏觀環(huán)境。他們運(yùn)用DEA-TOBIT兩階段檢驗(yàn)方法，對(duì)我國(guó)2008年總收入排前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究的結(jié)果表明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的實(shí)踐已經(jīng)初現(xiàn)成效，人力資源和事務(wù)所規(guī)模都是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率的重要因素。

2.2 審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)

國(guó)外學(xué)者Zeff&Fossum（1967）提出了審計(jì)師市場(chǎng)份額（Auditor's market share ）法，以審計(jì)師i在行業(yè)k中的市場(chǎng)份額，即審計(jì)師i在行業(yè)k中獲得的審計(jì)收費(fèi)占行業(yè)k中的總審計(jì)收費(fèi)的比重來(lái)衡量審計(jì)師在某一行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的情況。針對(duì)小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，Yardley Kauffman Cairney etal（1992）在1992年提出了審計(jì)師投資組合份額（Auditor's portfolio share ）方法，即以審計(jì)師i在行業(yè)k中的審計(jì)收費(fèi)占審計(jì)師i總審計(jì)收費(fèi)的比重，以衡量審計(jì)師的行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。之后Neal & Riley（2004）又提出了“加權(quán)市場(chǎng)份額”（ Weighted market share ）的方法，以審計(jì)師市場(chǎng)份額為基礎(chǔ)，審計(jì)師投資組合份額為權(quán)重，來(lái)衡量審計(jì)師的行業(yè)專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)。以上學(xué)者都是集中反映事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)后的結(jié)果，如在某一行業(yè)的市場(chǎng)份額很高或是在某一行業(yè)取得的收入占事務(wù)所的收入有相當(dāng)比重。而劉桂良、宋丹兵（2006）認(rèn)為衡量審計(jì)師行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的指標(biāo)分為審計(jì)師行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的顯性指標(biāo)和對(duì)形成行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)有影響的因素兩大方面。其中“顯性指標(biāo)”為審計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)信息儲(chǔ)備，“影響的因素”為審計(jì)師的執(zhí)業(yè)特征。

縱觀文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)效率和審計(jì)行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的單獨(dú)研究較多，提出了很多建設(shè)性的觀點(diǎn)，但是對(duì)審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的聯(lián)系研究較少。且學(xué)者們對(duì)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的理解都是集中反映事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)后的結(jié)果，而對(duì)事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的形成過(guò)程幾乎毫無(wú)涉及。本文認(rèn)為，事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是指以審計(jì)師的技能與服務(wù)對(duì)象的“專(zhuān)”，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)品的“精”與“高”的特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。因此，本文以中注協(xié)頒布的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為樣本，首次對(duì)審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。

3 研究假設(shè)的提出

余玉苗（2004）在分析行業(yè)專(zhuān)門(mén)化對(duì)審計(jì)效率的影響時(shí)，認(rèn)為事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)門(mén)化程度的提高可以使審計(jì)師積累越來(lái)越多的行業(yè)專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技能，而這些行業(yè)專(zhuān)門(mén)知識(shí)和技能使他們能夠更深入地了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和交易流程，能夠更加有效地識(shí)別客戶可能存在的問(wèn)題。另外，行業(yè)專(zhuān)門(mén)化程度的提高使審計(jì)師行業(yè)知識(shí)培訓(xùn)成本分?jǐn)傇诟嗫蛻羯砩希档土藶槊恳豢蛻舫袚?dān)的審計(jì)師行業(yè)培訓(xùn)成本，從而提高了事務(wù)所的審計(jì)效率。張琴、吳文鵬（2015）以2007-2013年間中國(guó)A股上市公司作為研究樣本，在回顧國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，研究了審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)和投資效率的關(guān)系。得出審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能幫助公司提高投資效率的結(jié)論。具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)師能提高公司信息披露質(zhì)量，減少委托代理問(wèn)題，有效降低股東和管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度；同時(shí)，具有行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)的審計(jì)師在與公司長(zhǎng)期合作中，可以利用自己在該行業(yè)更權(quán)威更深刻的理解為公司提供增值服務(wù)，從而幫助改善公司的投資決策，并最終提高投資效率。可見(jiàn)，在審計(jì)師獨(dú)立性既定的條件下，審計(jì)師如果擁有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)判斷力，較強(qiáng)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和信息儲(chǔ)備，就能較快地幫助客戶搜集審計(jì)證據(jù)，從而提高審計(jì)效率。于是，我們有以下假設(shè)：

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)呈正相關(guān)。

4 實(shí)證研究及其結(jié)果

4.1 樣本選取

我們以中注協(xié)頒布的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為研究樣本，部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。 2015年綜合評(píng)價(jià)前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)如表1所示（僅列舉出前20名會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)據(jù)）。

4.2 模型建立

4.2.1 衡量標(biāo)準(zhǔn)

（1）審計(jì)效率。俞彩平（2010）通過(guò)對(duì) 31個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)2002年——2006年的審計(jì)效率的影響因素進(jìn)行了實(shí)證研究，得出審計(jì)執(zhí)行力度越大、處罰力度越大，審計(jì)效率越高的結(jié)論。在審計(jì)領(lǐng)域，由于電子網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，審計(jì)人員開(kāi)始采取新的審計(jì)技術(shù)手段——實(shí)時(shí)在線審計(jì)方式，即通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及時(shí)審查監(jiān)督被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。Gordon B. Davis（2001）指出信息技術(shù)從以下四個(gè)方面提高了知識(shí)工作的效率：擴(kuò)展了知識(shí)工作者的視野并增加了工作方法；增強(qiáng)了數(shù)據(jù)搜索和分析的能力；提高了溝通和協(xié)調(diào)的能力從而降低了成本；節(jié)省了工作時(shí)間和精力。通過(guò)信息技術(shù)的運(yùn)用，不僅能增加審計(jì)工作者的視野和工作方法，還能節(jié)約審計(jì)工作者的工作時(shí)間，同時(shí)通過(guò)實(shí)時(shí)在線審計(jì)和云計(jì)算等新的信息技術(shù)，降低了審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了審計(jì)工作的針對(duì)性和審計(jì)效率。綜合評(píng)分的指標(biāo)包括基本情況、內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人力資源、國(guó)際業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、黨群共建、社會(huì)責(zé)任、受獎(jiǎng)勵(lì)情況等多種指標(biāo)，考慮的范圍較為全面，因此將綜合得分對(duì)數(shù)作為產(chǎn)出指標(biāo)來(lái)反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率較為合理，并用Y表示。

（2）審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)。事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是指以審計(jì)師的技能的“專(zhuān)”，來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)產(chǎn)品的“精”與“高”的特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。審計(jì)師技能的“專(zhuān)”是指審計(jì)師的行業(yè)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)即專(zhuān)業(yè)技能與專(zhuān)業(yè)知識(shí)，基于“顯性指標(biāo)”和“影響因素”，我們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所中CPA總?cè)藬?shù)和CPA人數(shù)占事務(wù)所總?cè)藬?shù)的比重兩要素作為審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)兩者分別賦予0.5、0.5的權(quán)重。用X1表示審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)。

4.2.2 模型建立

針對(duì)假設(shè)，我們用Pearson簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)度量數(shù)值型變量間的線性相關(guān)關(guān)系。在相關(guān)系數(shù)R大于零即假設(shè)成立的前提下，我們采用線性回歸分析進(jìn)一步分析審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的具體線性關(guān)系。這里，我們進(jìn)行多元線性回歸分析，建立多元線性回歸數(shù)學(xué)模型是：

Y=β0+β1 X1+β2X2+β3X3

注：X1、X2、X3分別表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)、人均收入對(duì)數(shù)及規(guī)模（用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所數(shù)量表示）。

4.3 相關(guān)性分析

從描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，在前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，審計(jì)效率和審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)差較大，不同事務(wù)所之間的差距仍然較大。根據(jù)審計(jì)效率—審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)散點(diǎn)圖，我們可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)近似成線性關(guān)系。通過(guò)表2相關(guān)性檢驗(yàn)可知，排除了控制變量人均收入對(duì)數(shù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的影響后，審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的相關(guān)系數(shù)為0.687，其相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)的概率P值為0，顯示為較強(qiáng)相關(guān)，這表明審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)越強(qiáng)，審計(jì)效率也會(huì)越大，但這只是定量判斷。另外，自變量之間的相關(guān)系數(shù)低于80%都不會(huì)對(duì)回歸方程產(chǎn)生危害，可以進(jìn)入回歸方程。

4.4 回歸分析

4.4.1 分析“審計(jì)效率—審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)”

利用SPSS可得出如表3所示的審計(jì)效率—審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)線性回歸分析表，并得出審計(jì)效率Y與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)X1之間的線性回歸關(guān)系為：

Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3

由此可知，審計(jì)效率與行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)之間呈正線性相關(guān)關(guān)系，假設(shè)成立。由表達(dá)式可知，審計(jì)效率還與會(huì)計(jì)師事務(wù)所人均收入和事務(wù)所規(guī)模呈正線性相關(guān)。賈憲威、劉文、侯路、李林春（2010）認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)，審計(jì)收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入中占有很大比重。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2015年總收入排前100名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息，百家所總收入為445.55億元，而審計(jì)類(lèi)收入為393.70億元，比重高達(dá)88.36%?？芍?，CPA行業(yè)對(duì)審計(jì)類(lèi)業(yè)務(wù)的依賴度相當(dāng)高。而在規(guī)模上，Dye（2008）認(rèn)為大規(guī)模的事務(wù)所其財(cái)產(chǎn)較多，面臨投資者的訴訟時(shí)財(cái)產(chǎn)損失也較大，因此大事務(wù)所通常要比小事務(wù)所有動(dòng)力保持獨(dú)立性，發(fā)表準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，其保持高效率的可能性更高。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)水平、事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模并提高綜合評(píng)價(jià)中的基本情況、內(nèi)部治理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人力資源、國(guó)際業(yè)務(wù)、信息技術(shù)、黨群共建、社會(huì)責(zé)任等各方面水平，同時(shí)減少處罰和懲戒次數(shù)，從而提高自身的審計(jì)效率。

4.4.2 單獨(dú)分析審計(jì)效率的衡量因素對(duì)審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)的衡量因素的影響程度

（1）綜合得分與CPA人數(shù)。由表4可知，綜合得分與CPA人數(shù)呈正線性相關(guān)關(guān)系。許漢友，湯谷良，汪先娣的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于典型的人力資源型的組織，對(duì)其影響重大的不是其資本金的多少，而是其擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)及其經(jīng)驗(yàn)的積累。會(huì)計(jì)師事務(wù)所唯有充分發(fā)揮其人力資本優(yōu)勢(shì)，增加CPA人數(shù)，才能在競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中立于不敗之地。

（2）綜合得分與CPA比重。由表5可知，綜合得分與CPA比重之間呈現(xiàn)倒“U”型關(guān)系。當(dāng)CPA比重小于15.71%時(shí)，綜合得分隨著CPA比重的增加而增加，而當(dāng)CPA比重大于15.71%時(shí)，綜合得分則隨著CPA比重的增加而減小。當(dāng)CPA比重為15.71%時(shí)，綜合得分達(dá)到最大值。

5 結(jié) 語(yǔ)

本文以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《2015年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》為樣本，探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)之間的相關(guān)性。本文的研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)效率與審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)存在正線性相關(guān)關(guān)系，線性表達(dá)式為：

Y=2.433+0.235X1+0.152X2+0.004X3

CPA人數(shù)、百分比及經(jīng)驗(yàn)是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)效率的重要因素，符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作實(shí)踐情況。CPA只有不斷地積累經(jīng)驗(yàn)，才會(huì)提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率。而隨著事務(wù)所進(jìn)一步做大做強(qiáng)，規(guī)模變大，自然需要更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)吸引到更好的客戶資源，提高審計(jì)效率。審計(jì)師的審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)包括財(cái)會(huì)審計(jì)理論知識(shí)水平、計(jì)算機(jī)水平、政策法規(guī)水平、實(shí)際工作能力水平的高低以及審計(jì)人員的敬業(yè)精神等，這都決定著審計(jì)效率的高低。隨著信息系統(tǒng)應(yīng)用的普及，各種組織使用的信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)越來(lái)越多，海量的數(shù)據(jù)增加了舞弊審計(jì)的難度。計(jì)算機(jī)舞弊手段也不斷發(fā)展。電子化和網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境使得作弊手法越發(fā)隱蔽，數(shù)據(jù)難以追蹤，審計(jì)無(wú)從下手。審計(jì)師在保證審計(jì)財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，也要推進(jìn)信息技術(shù)的運(yùn)用，利用基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)技術(shù)的舞弊審計(jì)模型，增強(qiáng)審計(jì)師的實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，提高審計(jì)的效率和效果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在保持獨(dú)立性的前提下，努力提高審計(jì)專(zhuān)長(zhǎng)水平，同時(shí)可結(jié)合審計(jì)專(zhuān)家系統(tǒng)、知識(shí)共享、激勵(lì)等方式，提高審計(jì)效率，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所水平。

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