◎李陽(yáng)

中國(guó)古代賦稅制度改革

◎李陽(yáng)

中國(guó)作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，古代財(cái)政來源主要來自農(nóng)業(yè)稅收，皇權(quán)統(tǒng)治的物質(zhì)根基之一就是農(nóng)業(yè)稅賦，皇權(quán)統(tǒng)治者都十分重視稅收政策的制定，回顧賦稅史，分析引起賦稅改革的因素，根據(jù)稅制改革的大事件和影響因素，對(duì)稅收制度進(jìn)行剖析，汲取內(nèi)在的規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，并提出稅收改革的相關(guān)建議措施。

賦稅制度改革，是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，稅制改革的成功不僅由制度本身的因素決定，還要受到外部環(huán)境，背景的的影響。國(guó)家產(chǎn)生了，隨之就產(chǎn)生了稅，征收稅賦也是國(guó)家機(jī)器權(quán)利的象征。稅賦制度也是封建制度的一個(gè)基石，沒有穩(wěn)定的稅收就不會(huì)有安定的國(guó)家。稅收制度既是國(guó)家積累財(cái)富的重要手段，也是調(diào)節(jié)不同階級(jí)矛盾的重要手段。古代賦稅改革對(duì)于促進(jìn)國(guó)家發(fā)展起到了重要作用，對(duì)于如今的稅收改革也有一定的借鑒作用。

古代稅收變革的大事件簡(jiǎn)要說明

商鞅變法。商鞅變法商鞅對(duì)于稅制改革主要包括：廢井田，開阡陌，瓦解井田制，廢除土地國(guó)有制，承認(rèn)土地私有，保障土地私有。統(tǒng)一征收賦稅，把國(guó)家土地分給百姓，征收人頭稅和徭役。重農(nóng)抑商，推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步發(fā)展。這些措施為秦王嬴政蕩平六國(guó)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這推動(dòng)了奴隸社會(huì)向封建社會(huì)的發(fā)展。一定意義上，農(nóng)民有了一定的自由，能夠生產(chǎn)自己的生產(chǎn)資料，政策提高了農(nóng)民的勞動(dòng)積極性，推動(dòng)了國(guó)家的發(fā)展。

第一個(gè)太平盛世：文景之治。漢朝建立，社會(huì)蕭條不堪，高祖劉邦出身貧賤，實(shí)施“無為而治”以及“與民生息”的措施，主要內(nèi)容包括輕徭薄賦，減免田稅，什一稅變?nèi)愐?，減輕農(nóng)民壓力。鼓勵(lì)農(nóng)桑，推動(dòng)漢代經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和發(fā)展。經(jīng)過七十幾年的發(fā)展，國(guó)家安定，連干旱和水災(zāi)都很少，政治穩(wěn)健，百姓富足，經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這就出現(xiàn)了有史以來得繁榮“文景之治”。

第二個(gè)太平盛世：貞觀之治。隋煬帝的驕奢淫逸，導(dǎo)致民不聊生，經(jīng)濟(jì)遭到重創(chuàng)，唐太宗為了恢復(fù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)，實(shí)施了很多措施，制定了均田制和租庸調(diào)。這些制度推動(dòng)了稅收制度的正規(guī)化，完善了賦稅制度。實(shí)施租庸調(diào)制度，勞動(dòng)力的生產(chǎn)積極性被調(diào)動(dòng)起來，經(jīng)濟(jì)繁榮，政治清明，犯罪事件極少，出現(xiàn)了夜不閉戶的景象。即“貞觀之治”。

明朝的一條鞭法。明末，皇帝荒淫，不理朝政，當(dāng)權(quán)者兼并土地，大量的農(nóng)民失去土地，被豪強(qiáng)地主所剝削，地主豪強(qiáng)瞞報(bào)土地，國(guó)家稅收日趨減少，朝廷國(guó)庫(kù)空虛，內(nèi)外交困。張居正力挽狂瀾，推行新改革“一條鞭法”措施有，合并賦役，簡(jiǎn)化稅收制度，可以花錢找人代替徭役，使得沒有能力服役的人可以耕種田地，對(duì)于田地的征稅實(shí)物征稅改為征收銀兩。賦稅由當(dāng)?shù)卣苯诱n征，減少征稅成本?！耙粭l鞭法”賦役合并，按照田畝多少來征稅。降低了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使得課稅制度逐漸合理，調(diào)節(jié)了階級(jí)矛盾。

清朝的“攤丁入地”。清朝統(tǒng)治者吸取明代滅亡的教訓(xùn)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅收制度，沿用一條鞭法，但是杯水車薪，難以解決“逃丁”問題?？滴跄觊g頒布“盛世滋丁，永不加賦”的法令。后期雍正頒布了地丁合一，攤丁入地的政策法令。“攤丁入地”廢除了困擾百姓幾千年的人頭稅，調(diào)節(jié)了不同階級(jí)的矛盾，推動(dòng)國(guó)家穩(wěn)健發(fā)展和經(jīng)濟(jì)繁榮。國(guó)家農(nóng)民的人身依附關(guān)系大大削弱，這促進(jìn)了資本主義的萌芽和發(fā)展。

賦稅改革所帶來的啟示

回顧幾千年的賦稅史發(fā)展，會(huì)發(fā)現(xiàn)有三個(gè)賦稅變遷的規(guī)律，這些規(guī)律對(duì)于稅收改革都有很多借鑒意義。

總的來說，回顧中華五千年賦稅史。以“并稅除費(fèi)”的征收方式改革解決農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題。在沒有其他改革政策支持的情況下。就容易出現(xiàn) “黃宗羲定律”的現(xiàn)象。所謂黃宗羲定律指的就是賦稅史上的并稅制改革，主要內(nèi)涵在于中央和地方的明稅和暗稅合并，使稅收簡(jiǎn)化，廢除一些繁冗陳雜的苛捐攤派，對(duì)于稅賦，有具體的稅收項(xiàng)目，農(nóng)民可以按照項(xiàng)目來納稅，這種稅收改革可以短期“向來從弊為之一清”由于皇權(quán)社會(huì)本身的內(nèi)在約束，導(dǎo)致后期統(tǒng)治者巧立名目，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)非但沒減少，反而增加了。在稅收制度沒有完善，沒有其他配套政策進(jìn)行支持的情況下，并稅改革風(fēng)險(xiǎn)很大，不一定可以規(guī)避。定稅收的絕對(duì)額度，而不是按照農(nóng)民收入的幾分之幾來定稅額，財(cái)政政策上要“量入為出”避免“量出制入”這樣并稅制才有實(shí)際意義。這樣才可以避免陷入“黃宗羲定律”的怪圈。

稅收要秉承適度公平原則。稅收適度對(duì)于調(diào)動(dòng)百姓積極性有很大的作用，回顧幾千年的農(nóng)民戰(zhàn)爭(zhēng)，都是由于統(tǒng)治者增加軍事開支，將稅賦提高造成的。遵循量能課稅的原則，量能課稅原則指的是不只是形式上完成依法納稅，而是需要實(shí)質(zhì)上在全民中稅賦的公平分配。納稅人能夠根據(jù)自身能力進(jìn)行納稅。負(fù)擔(dān)能力有一些衡量標(biāo)準(zhǔn)，比如說根據(jù)財(cái)產(chǎn)和收入所得。來衡量納稅尺度。只要是所得多的，負(fù)稅能力就比較強(qiáng)，就繳納高稅額，所得收入少的，就繳納小稅額。這個(gè)稅收原則，不僅有財(cái)政目標(biāo)，而且也有社會(huì)目標(biāo)，根據(jù)所得進(jìn)行繳稅，可以避免過分的收入差距。調(diào)和不同行業(yè)，不同階層的矛盾。量能課稅體現(xiàn)的是稅收的公平價(jià)值。從稅收史來看，稅負(fù)平等表現(xiàn)的是一種絕對(duì)平等，不管繳稅人收入財(cái)產(chǎn)多少，都要繳納相同的稅賦，就如存在了幾千年的人頭稅制度，就是一種“絕對(duì)平等的稅賦制度”。但是這種絕對(duì)公平導(dǎo)致了稅賦的不平等。采取相對(duì)公平的稅收制度，根據(jù)公民所獲國(guó)際的利益進(jìn)行比例納稅。這種相對(duì)公平的納稅制度囊括兩個(gè)內(nèi)涵：第一個(gè)內(nèi)涵是指水平公平。就是指對(duì)于有相同納稅能力的公民要交取相同額度的稅額。不會(huì)因?yàn)榉N族，身份地位差別待遇。第二個(gè)內(nèi)涵是垂直平等，就是指納稅能力不同的人繳納不同的稅額。這種垂直平等適用于處理個(gè)人收入問題。這樣的稅收原則更適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。

賦稅改革應(yīng)該秉承征稅成本最少原則。政府應(yīng)給為納稅人提供便捷的納稅時(shí)間，簡(jiǎn)單的納稅形式，時(shí)間，應(yīng)該提供納稅人充足的納稅時(shí)間，納稅形式簡(jiǎn)單易懂。優(yōu)化征收成本需要遵循的幾個(gè)原則：一是有益于提高稅收收入，實(shí)事求是的原則。二是有益于推動(dòng)依法納稅的原則三是要關(guān)注長(zhǎng)期利益和短期利益的原則。具體措施有：一、健全稅收體制，增強(qiáng)法律監(jiān)管力度；二、規(guī)范劃分中央和地方的財(cái)政權(quán)力，提高收稅效率；三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化稅收形式；確立征收稅賦成本的核算制度，建立科學(xué)的成本衡量指標(biāo)體系。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）