秦 倩

（山東港灣建設(shè)集團有限公司，山東 日照 276800）

營改增對建筑企業(yè)稅收的影響及對策

秦 倩

（山東港灣建設(shè)集團有限公司，山東 日照 276800）

伴隨著時代前進的腳步，我國營改增的稅收體制變革也在普及開來。文章立足于營改增大背景，首先簡要介紹了營改增政策的含義及意義，然后對建筑企業(yè)營改增對企業(yè)稅收的影響以及營改增造成建筑企業(yè)稅負增加的原因進行一定的分析，最后，針對影響提出相應的解決對策。

建筑企業(yè)；營改增；企業(yè)稅收；影響及對策

一、前言

建筑行業(yè)營改增是營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變過程。建筑企業(yè)從開始的招投標一直到最后的工程結(jié)算各個環(huán)節(jié)都受到了營改增的影響。營改增作為稅收制度的一次重大變革，對我國各行各業(yè)都有著顛覆性的意義。在建筑行業(yè)中，營改增帶來了機遇，同樣也帶來了一些阻礙。為了讓建筑企業(yè)的發(fā)展能夠不被營改增所沖擊，建筑企業(yè)需要對自身進行一定的變革，適應當前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。

二、關(guān)于營改增的淺要分析

1、營改增的含義

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，主要指的是將以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，這樣一來，就避免了重復征稅的出現(xiàn)。營改增在全國推行開來，主要經(jīng)歷了三個階段，從開展試點到推進試點范圍，最后到全國上下全面推開營改增，經(jīng)歷了六年的時間，這也意味著營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度也將更加規(guī)范起來。

2、營改增的重要意義

營改增是黨中央、國務院根據(jù)我國的發(fā)展新趨勢做出的重要決斷，其主要的目的是為了調(diào)動各方的積極性，加快財稅體制改革進程，更進一步的減輕企業(yè)的負稅壓力，從根本上促進產(chǎn)業(yè)的升級，開發(fā)新動能，深化供給側(cè)改革。推進營改增的主要意義有以下幾點：

（1）提高我國的出口能力。營改增推廣實行以來，與國際稅收制度并軌，在一定程度上大大減輕了企業(yè)的成本，使我國的企業(yè)在激烈的國際競爭中占據(jù)了有力的價格優(yōu)勢。

（2）推進企業(yè)的發(fā)展和進步。營改增的稅制改革能夠解決增值稅抵扣難的情況，更在一定的程度上削減了企業(yè)的成本支出，避免重復征稅的出現(xiàn)，推動了我國企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展和進步。

三、建筑企業(yè)營改增對企業(yè)稅收的影響分析

營改增的全面推進給企業(yè)帶來的影響無疑是巨大的，其中，建筑企業(yè)營改增對企業(yè)稅收的影響主要概括為積極和消極兩大方面，主要分析如下。

1、積極方面的影響

（1）消除重復征稅因素，減少工程建設(shè)成本。營改增后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效地消除了重復征稅的問題，使稅負更加合理化，進一步實現(xiàn)了公平稅負的目標。

（2）有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動技術(shù)進步，促進建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。營改增后，企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)，同時也可以減少能耗、降低污染，進而提升我國建筑企業(yè)的綜合競爭能力。

（3）有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營改增后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)票管理，促使人工、材料、機械等成本發(fā)票規(guī)范化、合法化。理順了總包與分包之間的稅務負擔關(guān)系，對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2、消極方面的影響

營改增實施以來，雖然解決了重復征稅的問題，但是如果計算到企業(yè)的負稅總成本，還是有所增加的。如果建筑企業(yè)采購的設(shè)備和材料符合進項稅抵扣標準，則能夠省去一定的成本開支，可是在實際的情況中，由于建筑企業(yè)的自身特殊性，再加上其財務管理模式不夠細致等原因，導致進項稅的抵扣不合理，從而加重企業(yè)的負稅成本。

四、營改增造成建筑企業(yè)稅負增加的原因分析

營改增給建筑企業(yè)帶來的最大的弊端就是增加了企業(yè)的稅負負擔，以下就是對企業(yè)稅負增加原因的分析：

1、部分成本難以取得進項抵扣

施工企業(yè)施工現(xiàn)場一般在偏遠地區(qū)，沒有可供選擇的正規(guī)供貨商，施工必備的地材如砂石、沙、磚瓦、土等，都是從項目所在地采購，由當?shù)氐膫€體戶或自然人提供，不能取得專用發(fā)票。另外，施工企業(yè)采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的輔料，基本上由項目所在地的小商店供應，款項收訖后開具增值稅普通發(fā)票，很難取得增值稅專用發(fā)票。此外，目前建筑施工經(jīng)營中存在大量甲方供應的鋼材、水泥等原材料，這部分甲供材在合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面存在不一致的現(xiàn)象，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供材料部分的進項稅額無法抵扣。

2、勞務分包支出，取得進項稅抵扣的難度較大

勞務分包公司大部分都是小型施工企業(yè)，即使屬于營改增范疇，也不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發(fā)票。另外，因勞務分包公司除了部分小型機具等可以取得進項稅發(fā)票外，成本主要包括人工工資、個人保險等，這些支出無法取得進項稅發(fā)票，其增加的稅負最終會由建筑公司來承擔，造成勞務成本的大幅上升。

3、既有資產(chǎn)的進項稅額不符合抵扣標準

營改增推行后，建筑企業(yè)對設(shè)備的購進可以達到進項稅抵扣的標準，而且由于建筑行業(yè)的性質(zhì)，其設(shè)備的抵扣稅額也會就比較高，可是這項政策對于已經(jīng)擁有足夠設(shè)備和機器的建筑企業(yè)而言沒有什么意義，因為它們在營改增前購進的設(shè)備和機器等已經(jīng)是企業(yè)的一部分，被劃為企業(yè)成本，并不符合進項稅的相關(guān)抵扣標準，所以，由此看來，建筑企業(yè)的稅負成本是相對增加的。

五、建筑企業(yè)營改增對企業(yè)稅收影響的對策論述

1、對納稅進行合理的籌劃

在營改增大潮的沖擊下，建筑企業(yè)需要對營改增政策有一個詳細的了解，只有以此為基礎(chǔ)，才能對今后的納稅行為有一個科學合理的規(guī)劃。通常情況下，稅制改革會對企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生或大或小的影響，有的企業(yè)也會因此而導致稅負增加，所以，建筑企業(yè)只有充分掌握營改增的動向，才能合理籌劃自身的經(jīng)營。建筑企業(yè)要客觀分析企業(yè)間的納稅種類，統(tǒng)籌兼顧才能合理避稅。

2、業(yè)務分包，合理取得進項稅抵扣

對于無法取得增值稅專用發(fā)票的地材等，建議將此類業(yè)務打包給有實力的專業(yè)公司，且該公司具備一般納稅人資格，則可從專業(yè)分包公司處取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，避免了因難以取得專用發(fā)票導致無法抵扣問題。對于施工所需的五金件，改變零星采購模式，可以由采購部門集中采購，一方面有議價的空間，另外可從規(guī)模較大的供貨商處取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣。

3、科學管理供應商

因增值稅專用發(fā)票是抵扣的法定憑證，建筑企業(yè)需要加強對供應商的管理，要求供應商提供符合抵扣條件的發(fā)票。對已有的供應商要進行統(tǒng)一的梳理，要求其提供增值稅一般納稅人資格，并提供一般納稅人的資格認定表復印件以備查詢；對不符合條件的，不納入供應商范圍或要求其降低價格。對新簽合同的供應商，尤其是對大宗可抵扣項目的采購，在招標和合同談判時都應要求供應商具備一般納稅人資格。

4、合同方面的管理

（1）完善合同約定，明確付款程序。由于增值稅可抵扣的特殊性，在分包合同、材料采購合同中應該注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。另外需約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)票后再付款。

（2）甲供材方面的談判。營改增后，應盡最大努力說服建設(shè)單位將甲供材料部分改由自行采購，或廠家、價格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系和控制，但購銷合同由建筑企業(yè)作為合同一方進行簽訂并付款，避免出現(xiàn)稅款無法抵扣的情況。

5、完善建筑企業(yè)財務制度，提高財務人員專業(yè)技能

為了減少不必要的稅務支出，建筑企業(yè)需要對企業(yè)自身的財務制度進行不斷地完善和改進，財務制度的調(diào)整會對整個建筑企業(yè)的管理模式有所促進，再加上財務工作管理的不斷加強，對企業(yè)成本也能起到控制作用。同時，對于財務人員的技能培訓也要提上日程，制度的更新離不開人才作為依托，不斷地提升財務人員的專業(yè)技能才能保證今后企業(yè)財務管理工作的嚴謹。

6、積極爭取財政補貼

隨著營改增的推進，部分地區(qū)和部分行業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的情況。比如，有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)務，稅率由原先的5%改為17%，在不購置新的固定資產(chǎn)情況下，稅負增大許多；此外，交通運輸業(yè)除燃料之外，抵扣項目較少。為此，部分城市都出臺了相關(guān)財政性扶持資金補助規(guī)定，以補助在營業(yè)營改增征增值稅試點以后，按照營改增政策規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。

山東省于2013年12月出臺了《關(guān)于實施山東省營業(yè)營改增征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》（魯財稅〔2013〕49號）過渡性財政補貼政策。為此，建筑企業(yè)應當研究、學習有關(guān)財政性資金扶持策的具體要求及申報辦法、積極爭取財政性資金補助，減少、減低營改增帶來的不利影響。

六、結(jié)語

綜合全文論述可以看到，營改增對建筑企業(yè)稅收的影響非常大，這對建筑企業(yè)的財務管理乃至日常運營都提出了更高的要求。只有對建筑企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的規(guī)劃，才能對企業(yè)進行積極地管理，避免出現(xiàn)稅務風險問題。因此，在建筑企業(yè)的運營管理過程中，應當采取積極的應對措施，積極融入新的稅制環(huán)境，這樣才能擁有更廣闊的市場，立于不敗之地。

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（責任編輯：李 ?。?/p>