中注協(xié)發(fā)布審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿

2016年1月7日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿。此次修訂旨在提高審計(jì)報(bào)告信息含量、增強(qiáng)審計(jì)工作透明度，并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的相關(guān)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的修訂，將標(biāo)志著審計(jì)報(bào)告模式的改變。

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)形成的書面報(bào)告，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通審計(jì)事項(xiàng)的主要手段。審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上關(guān)鍵的一環(huán)，對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性起著至關(guān)重要的作用?，F(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡(jiǎn)潔、意見(jiàn)明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。

2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國(guó)際上對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、提升審計(jì)報(bào)告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2014年，歐盟出臺(tái)新的審計(jì)指令， 規(guī)定在對(duì)公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)指出最重要的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容。同時(shí)，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也正在進(jìn)行相關(guān)改革。2015年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）發(fā)布了新修訂的審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則，改革審計(jì)報(bào)告模式，增加審計(jì)報(bào)告要素，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革，客觀上要求我國(guó)及時(shí)借鑒新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，采用新的審計(jì)報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時(shí)，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革和IPO注冊(cè)制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提出更高的要求，期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告將更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，亟需我們借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的新成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。

本次修訂體現(xiàn)了如下思路：

第一，提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其相關(guān)性和決策有用性。

在上市公司審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，描述審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和審計(jì)工作的特定信息，提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，可能包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及管理層重大判斷的領(lǐng)域、當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要說(shuō)明該事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因以及如何實(shí)施審計(jì)工作的。

第二，提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。

修改審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和措辭，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能更準(zhǔn)確理解審計(jì)的定位、核心概念以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各自的職責(zé)，彌合“期望差距”。其中會(huì)著重說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)各自的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)中除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他信息的責(zé)任，“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”等審計(jì)核心概念的內(nèi)涵，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，與治理層溝通的責(zé)任等，明確項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的最終責(zé)任。

第三，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注。

一是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)要求，當(dāng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)；二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)告中其他信息的工作投入，在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落報(bào)告工作的結(jié)果；三是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中聲明獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

此次改革審計(jì)報(bào)告模式，不僅體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則重大變革的積極反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)國(guó)際趨同，也有利于提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。一是提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性；二是增加審計(jì)工作的透明度，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持更高的職業(yè)懷疑；三是促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層及治理層的溝通，有助于公司管理水平和財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量的提升；四是提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，有助于信息使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表。

本次修訂涉及7項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，分別是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》。