江蘇師范大學(xué)研究生院　　羅棟梁

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財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性的神經(jīng)語(yǔ)言研究*

江蘇師范大學(xué)研究生院羅棟梁

摘要：可理解性作為財(cái)務(wù)信息的重要質(zhì)量特征，一直備受關(guān)注。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性卻一直存在問(wèn)題。特別是財(cái)務(wù)報(bào)告中語(yǔ)言描述的大量增加，以及財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言本身的差異都影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。神經(jīng)語(yǔ)言學(xué)通過(guò)功能性腦成像技術(shù)等多種現(xiàn)代技術(shù)手段探索語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制，能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者認(rèn)知能力之間的差距，從根本上解決可理解性問(wèn)題。基于神經(jīng)語(yǔ)言的研究，不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制研究，而且包括財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范研究，兩者互為統(tǒng)一，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性神經(jīng)語(yǔ)言

在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用在于減少信息不對(duì)稱，以保護(hù)處于信息弱勢(shì)的利益相關(guān)者的權(quán)益。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告作為“公開(kāi)披露信息”，是大多數(shù)投資者不可或缺的重要信息渠道，但是財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性與其重要性形成極大的反差。財(cái)務(wù)報(bào)告從最初披露簡(jiǎn)單的語(yǔ)句，發(fā)展成為包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理、成長(zhǎng)前景、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)等諸多內(nèi)容的巨型信息庫(kù)，信息含量急劇增加。財(cái)務(wù)報(bào)告日益復(fù)雜的形式和內(nèi)容嚴(yán)重影響著其有用性。然而，學(xué)者們較為關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性等，將可理解性看成必然，極少關(guān)注。在會(huì)計(jì)規(guī)則既定的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言選用將嚴(yán)重影響可理解性。本文將分析財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言具有經(jīng)濟(jì)后果，影響可理解性，指出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言進(jìn)行神經(jīng)語(yǔ)言研究能夠減少與信息使用者認(rèn)知能力的差距，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告生成與理解的統(tǒng)一，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。

一、文獻(xiàn)回顧

可理解性是財(cái)務(wù)信息是否能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咚斫?。從歷史來(lái)看，可理解性歷來(lái)受到世界各國(guó)的重視，并被作為會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征?？衫斫庑允状纬霈F(xiàn)在1970年美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board，簡(jiǎn)稱APB）發(fā)布的第4號(hào)公告（APB Statements No.4）“編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則”（Basic Concepts and Accounting PrinciplesUnderlying FinancialStatementsof Business Enterprises）中。在1980年5月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB）發(fā)表的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC No.2）“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”（Qualitative Characteristics of Accounting Information）中，F(xiàn)ASB提出了以“決策有用性”為核心的信息質(zhì)量特征，并將可理解性作為一項(xiàng)前提條件，置于決策有用性之上。

隨后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（International Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱IASB） 和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting StandardBoard，簡(jiǎn)稱ASB）將可理解性作為第一層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。IASB于1989年7月頒布的財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架（Framework forthePreparationandPresentation of Financial Statements），將可理解性作為首要質(zhì)量特征，置于相關(guān)性、可靠性和可比性之前。ASB于1999年12月正式發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）中將可理解性作為與報(bào)表“表述”有關(guān)的質(zhì)量特征，并列于可比性、相關(guān)性和可靠性（后兩者為與報(bào)表中信息的“內(nèi)容”有關(guān)的質(zhì)量特征）。此外，加拿大澳大利亞等國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中也都將可理解性列為首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。即使是在最近，F(xiàn)ASB和IASB的聯(lián)合概念框架征求意見(jiàn)稿（2008）中，也都強(qiáng)調(diào)了可理解性的重要性，將可理解性作為會(huì)計(jì)信息更高要求的一種增進(jìn)的質(zhì)量特征。

在實(shí)際運(yùn)行中，既定會(huì)計(jì)規(guī)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性卻一直存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告“難”或者“非常難”讀懂，可理解性差（Courtis，1998）。Jones（1988）分析了1952至1985年的32份年報(bào)，發(fā)現(xiàn)有20份是非常難讀的，9份比較難讀，難讀比達(dá)到90%。Stil（l1972）發(fā)現(xiàn)77%的公司年報(bào)的理解難度非常大，以至于80.7%的成年人都達(dá)不到。即使是會(huì)計(jì)專業(yè)四年級(jí)學(xué)生，也沒(méi)有達(dá)到讀懂年報(bào)所要求的理解水平。要能理解年報(bào)，必須是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的水平。在美國(guó)成年人口中，也只有不到20%的人能達(dá)到了相應(yīng)的水準(zhǔn)（Smith and Taffler，1992）。在我國(guó)也是如此。孫蔓莉（2004）發(fā)現(xiàn)我國(guó)的上市公司年報(bào)接近于半專業(yè)投資者的理解水平，而B(niǎo)股上市公司年報(bào)也介于較為難讀和非常難讀之間（閆達(dá)五、孫蔓莉，2002）。對(duì)此，孫蔓莉（2004）提出了提供對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)加注解釋的專業(yè)化年報(bào)、同時(shí)提供簡(jiǎn)化型年報(bào)等解決途徑。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決。

在我們看來(lái)，可理解性問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)語(yǔ)言選用的問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言具有經(jīng)濟(jì)后果，可理解性問(wèn)題可以從兩個(gè)不同層面上加以解決。第一，在會(huì)計(jì)規(guī)則既定的條件下，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的不同表達(dá)會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。Tetlock（2007）發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告中“軟”詞（“soft”words）的信息含量大于“硬”數(shù)據(jù)“hard”numbers）。Hales et al （2011）發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言生動(dòng)與否影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策。因此，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的語(yǔ)言可以增強(qiáng)可理解性。第二，更深層次上，Lee和Tweedie（1977）提出，不僅會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)與日常生活用語(yǔ)之間存在理解差異，而且投資者對(duì)不同類型會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的理解能力也不相同，因此需要借助于神經(jīng)語(yǔ)言學(xué)的研究方法和成果，對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行神經(jīng)語(yǔ)言研究，找出與使用者認(rèn)知能力差距小的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以使用，以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者認(rèn)知能力之間的差距，也能提高可理解性。

二、語(yǔ)言影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言具有經(jīng)濟(jì)后果語(yǔ)言是人類最重要的交際工具和思維工具，不僅反映文化形態(tài)，而且部分地或全部地決定人們對(duì)世界的看法，語(yǔ)言具有經(jīng)濟(jì)后果。一方面，語(yǔ)言對(duì)思想者有一種強(qiáng)制性的、幾乎不可逃避的力量。它決定語(yǔ)言使用者對(duì)宇宙的看法；語(yǔ)言怎樣描寫(xiě)世界，我們就怎樣觀察世界；世界的語(yǔ)言不同，所以各民族對(duì)世界的分析也不同（Sapir-Whorf，轉(zhuǎn)引自劉潤(rùn)清，2001)。另一方面，Rubinstein（2004）認(rèn)為，決策者在進(jìn)行決策之前會(huì)有意識(shí)地思考，而他們通常要用語(yǔ)言來(lái)思考，這樣，決策者在以表達(dá)其偏好的語(yǔ)言就限制了他的偏好集。決策者語(yǔ)言豐富程度上的一些限制，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)人可實(shí)現(xiàn)的偏好集產(chǎn)生一定的限制。就財(cái)務(wù)語(yǔ)言而言，即使是同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者可能會(huì)使用不同的語(yǔ)言來(lái)表達(dá)，表達(dá)方式不同結(jié)果就不同。另外，財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性不僅與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的理解能力密切相關(guān)，而且與使用者的決策類型（包括個(gè)人偏好、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及所采納的決策模型）緊密相關(guān)（葛家澍、杜興強(qiáng)，2003）。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言本身具有經(jīng)濟(jì)后果。

（1）語(yǔ)言影響財(cái)務(wù)報(bào)告的生成。由于財(cái)務(wù)報(bào)告是采用會(huì)計(jì)專門的方法，經(jīng)過(guò)一定的程序加工而來(lái)的，因此，毋庸置疑的是，會(huì)計(jì)程序和方法的復(fù)雜性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告本身的復(fù)雜和難于理解。另外，會(huì)計(jì)程序和方法的選擇依賴于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的判斷和選擇，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者的一系列選擇決定了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者獲得何種結(jié)果的信息，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告編制者在財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的選擇上起到了決定性的作用，即相同的事項(xiàng)，不同的語(yǔ)言報(bào)告者，不同的財(cái)務(wù)報(bào)告生成。Schultz和Lopez（2001）發(fā)現(xiàn)即使有類似的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則，法國(guó)、德國(guó)和美國(guó)等三國(guó)的會(huì)計(jì)師的判斷存在顯著差異，即受財(cái)務(wù)人員主觀判斷的影響，相同或類似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)實(shí)踐的相同。Doupnik 和Richter（2004）比較了3個(gè)德語(yǔ)系國(guó)家和1個(gè)英語(yǔ)系國(guó)家對(duì)IAS中16個(gè)不確定性描述的數(shù)字化比例，也發(fā)現(xiàn)相同或類似的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)實(shí)踐的相同，其原因是語(yǔ)言差異導(dǎo)致了不同語(yǔ)系國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不同。

（2）語(yǔ)言影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。不僅財(cái)務(wù)報(bào)告編制者需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜職業(yè)判斷，而且不同的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者因其語(yǔ)言文化的差異，理解也很難一致。即相同的財(cái)務(wù)報(bào)告生成，不同的語(yǔ)言使用者，就有不同的理解。一方面，即使是同一句話，由于語(yǔ)言文化的差異，理解也不一致。更不用說(shuō)，由于每個(gè)人的性格趨向不同、思維不同、經(jīng)歷不同所造成的理解能力的不同。另一方面，由于財(cái)務(wù)報(bào)告披露所提供的只是原始資料，要將其轉(zhuǎn)化成決策有用的信息，還需要有一個(gè)分析、加工、轉(zhuǎn)換、解釋的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中用到了諸多專門方法，不具備一定專業(yè)知識(shí)的人很難了解其真正含義，隨著財(cái)務(wù)技術(shù)的發(fā)展，如公允價(jià)值的廣泛使用，使得一般的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也無(wú)法正常理解。因此，語(yǔ)言文化的差異影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告中語(yǔ)言描述大量增加目前，許多國(guó)家要求財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要披露財(cái)務(wù)信息（如財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等），還要披露內(nèi)容廣泛的非財(cái)務(wù)信息（如公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告等）。財(cái)務(wù)信息必須是符合一定條件的（如符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并且可以計(jì)量）定量的信息，必須接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約并接受審計(jì)。而非財(cái)務(wù)信息較少使用定量的數(shù)據(jù)表述，更多使用文字描述，通常不受嚴(yán)格會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，不完全滿足可定義性、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性。也不一定需要接受審計(jì)，只需要專家審閱即可。

但從篇幅上看，非財(cái)務(wù)信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所占比重越來(lái)越大。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）1997年提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，財(cái)務(wù)報(bào)表及附注內(nèi)容僅占三分之一，而非財(cái)務(wù)信息就占了三分之二。就信息含量而言，非財(cái)務(wù)信息也是財(cái)務(wù)信息的兩倍，其中至少40%的非財(cái)務(wù)信息被財(cái)務(wù)分析專家所使用（Rogers and Grant，1997）。即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的年報(bào)使用者也認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)信息部分的重要性（Schipper，1991）?？梢钥闯?，以語(yǔ)言描述為主體的非財(cái)務(wù)信息雖然能夠較好地彌補(bǔ)財(cái)務(wù)信息的局限性，提供報(bào)表使用者感興趣的如有關(guān)企業(yè)成長(zhǎng)性、盈利預(yù)測(cè)、發(fā)展前景等信息。但是，非財(cái)務(wù)信息是不受限制的文字表述的信息，隨意性較大，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。

三、神經(jīng)語(yǔ)言研究有助于提高可理解性

在腦成像技術(shù)日趨成熟的今天，運(yùn)用神經(jīng)科學(xué)技術(shù)來(lái)確定與特定活動(dòng)的神經(jīng)機(jī)制，日益成為學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)。神經(jīng)語(yǔ)言是通過(guò)實(shí)驗(yàn)來(lái)探索語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制。借助于臨床神經(jīng)心理測(cè)查、神經(jīng)電生理學(xué)技術(shù)以及功能性腦成像技術(shù)等多種手段，神經(jīng)語(yǔ)言學(xué)家通過(guò)實(shí)驗(yàn)來(lái)探索語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制，驗(yàn)證傳統(tǒng)語(yǔ)言學(xué)家的諸多理論假設(shè)。在神經(jīng)語(yǔ)言的萌芽期，神經(jīng)學(xué)家和心理學(xué)家研究語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制，如失語(yǔ)癥研究、字詞識(shí)別能力研究等，為神經(jīng)語(yǔ)言打下了良好的基礎(chǔ)，但是對(duì)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的應(yīng)用力不強(qiáng)。20世紀(jì)90年代中后期，借助于先進(jìn)的技術(shù)，神經(jīng)語(yǔ)言家在中文大腦詞庫(kù)、語(yǔ)法神經(jīng)機(jī)制研究（如詞匯研究、句法研究）、語(yǔ)意研究、語(yǔ)音研究、語(yǔ)言習(xí)得研究等方面的豐碩成果。對(duì)于通過(guò)大量定性的語(yǔ)言描述來(lái)傳遞信息的財(cái)務(wù)報(bào)告，神經(jīng)語(yǔ)言的研究成果有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性。

（一）名稱存儲(chǔ)位置的確定研究表明，大腦中關(guān)于生命物體和人造工具的概念表征分別依賴于知覺(jué)信息和功能信息加工的不同神經(jīng)回路。動(dòng)物名稱能夠激活棱狀回外側(cè)（位于大腦腹側(cè)表面）和顳上溝，工具名稱則能激活棱狀回內(nèi)側(cè)、左側(cè)顳中回和左側(cè)運(yùn)動(dòng)前區(qū)（Martin et al，1996）。Damasioet al（1996）發(fā)現(xiàn)，左顳極（TP）與提取人名有關(guān)，而坐下顳葉（IT）前部與提取動(dòng)物名稱有關(guān)。

（二）單詞識(shí)別的神經(jīng)機(jī)制兩個(gè)半球的初級(jí)和次級(jí)視覺(jué)皮質(zhì)。這兩個(gè)區(qū)域負(fù)責(zé)視覺(jué)加工，左半球顳枕區(qū)可能特異性地負(fù)責(zé)識(shí)別正字法單元，顳中回參與語(yǔ)音加工。單詞識(shí)別包括詞匯通達(dá)、詞匯選擇和詞匯整合，具體有三種可能的模型。模塊模型，即正常語(yǔ)言理解是由多個(gè)分開(kāi)和獨(dú)立工作的模塊完成，信息流是嚴(yán)格由數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的，語(yǔ)境信息表征不能影響詞匯通達(dá)和詞匯選擇。交互模型，所有類型的信息都能參與單詞識(shí)別過(guò)程?；旌夏Ｐ?，詞匯通達(dá)是自動(dòng)化的且不受高水平信息影響，但是詞匯選擇就可能受到感覺(jué)和高水平語(yǔ)境信息影響。不論如何，各個(gè)單詞并不是單獨(dú)被加工的，而是在其他單詞存在的語(yǔ)境下（如句子、故事等）被加工的。

（三）句子中單詞整合的神經(jīng)機(jī)制一般的語(yǔ)言理解不僅僅只是識(shí)別一個(gè)個(gè)的單詞，為了理解作者傳達(dá)的信息，讀者要將已識(shí)別單詞的句法和語(yǔ)義特征整合進(jìn)整個(gè)句子或者話語(yǔ)的表征之中。當(dāng)讀者讀句子時(shí)，激活了詞形（即詞素），詞形接著激活了詞元信息（詞元被認(rèn)為不僅包含關(guān)于一個(gè)單詞的句法特征信息，還包括其可能產(chǎn)生的句子結(jié)構(gòu)信息）。一旦獲得了合適的詞元信息，句子結(jié)構(gòu)的建構(gòu)過(guò)程就開(kāi)始了。這就意味著句子中的單詞被指定了它們的句法角色而且被聚合成組或者句法短語(yǔ)。一旦詞元信息被提取出來(lái)，它就被寫(xiě)入構(gòu)建好的組織結(jié)構(gòu)中。這是一種滿足正常理解的苛刻時(shí)間壓力而進(jìn)行最少加工的方式來(lái)加工句法信息，是句子的一個(gè)偏好解釋，實(shí)際上可能并不正確。這就是花園路徑效應(yīng)。

（四）語(yǔ)篇中詞匯整合的神經(jīng)機(jī)制語(yǔ)篇理解者的主要任務(wù)之一就是將現(xiàn)有的文本與更大語(yǔ)篇聯(lián)系起來(lái)。在語(yǔ)言理解中，理解復(fù)雜句法結(jié)構(gòu)可能與Broca區(qū)、Wernike區(qū)（顳上皮質(zhì)后部）以及右側(cè)大腦半球的同源腦區(qū)有關(guān)。當(dāng)然，Broca區(qū)對(duì)句法理解的特異性受到質(zhì)疑。句子復(fù)雜性加工引起了不僅僅只有Broca區(qū)的激活，Broca區(qū)（額葉外側(cè)）和Wernike區(qū)（顳上皮質(zhì)后部）以及右側(cè)大腦半球的同源腦區(qū)均有激活。句法加工的另一個(gè)候選腦區(qū)已經(jīng)被PET識(shí)別為顳上回前部，即22區(qū)的鄰近區(qū)域。

總之，由于語(yǔ)言既影響財(cái)務(wù)報(bào)告的生成又影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的理解，而傳統(tǒng)的研究使得財(cái)務(wù)報(bào)告的生成與理解脫節(jié)，造成了財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者認(rèn)知能力之間不可跨越的鴻溝。從神經(jīng)語(yǔ)言的研究成果可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告的神經(jīng)語(yǔ)言研究能夠弄清財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言在大腦中的決策機(jī)制和作用，能夠避免財(cái)務(wù)報(bào)告生成與理解之間的脫節(jié)，縮短財(cái)務(wù)報(bào)告與使用者認(rèn)知能力之間的差距，從而提高可理解性。

四、神經(jīng)語(yǔ)言研究的可能內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制研究提高財(cái)務(wù)信息的可理解性，需要借助于神經(jīng)語(yǔ)言學(xué)的研究方法，明確財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言特別是財(cái)務(wù)術(shù)語(yǔ)在大腦中哪些區(qū)域有反映，或者能夠激活哪些大腦區(qū)域，即弄清人們財(cái)務(wù)決策的神經(jīng)路徑。在此基礎(chǔ)上，形成財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的大腦詞庫(kù)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以規(guī)范，縮短與信息使用者認(rèn)知能力的差距。

已有的研究表明，在大腦左半球的頂葉，是與“布洛卡區(qū)”和“韋尼克區(qū)”并列的角回區(qū)，主要是言語(yǔ)閱讀中樞。角回?fù)p傷，書(shū)面語(yǔ)不能轉(zhuǎn)化為第一性的有聲口語(yǔ)，形成書(shū)面語(yǔ)的理解障礙?；颊呖床欢畷?shū)面語(yǔ)的含義，不能從詞語(yǔ)整體來(lái)識(shí)別語(yǔ)義。另外，大腦中的“恐怖中心”杏仁核能夠促使我們更加謹(jǐn)慎。在人腦的“中腦腹側(cè)被蓋區(qū)”和“黑質(zhì)致密區(qū)”的“多巴胺神經(jīng)元”能夠?qū)ν獠渴录幕貓?bào)值進(jìn)行編碼，產(chǎn)生“生理期望效用”。在人腦的眶前額葉包含著一個(gè)基數(shù)效用地圖，這個(gè)地圖內(nèi)的神經(jīng)元活動(dòng)負(fù)責(zé)對(duì)某一特定選項(xiàng)的主觀效用進(jìn)行編碼，通過(guò)儀器識(shí)別這些編碼就可以用來(lái)預(yù)測(cè)受試者的決策和選擇行為。那么，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在使用財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)候是大腦的哪個(gè)區(qū)域在發(fā)生作用呢？或者說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言激活了大腦中的哪個(gè)區(qū)域呢？其研究方法有兩種。

第一種研究方法：病理機(jī)制研究。病理機(jī)制研究通過(guò)觀測(cè)腦損傷部位與行為障礙，推斷二者之間的關(guān)系。神經(jīng)語(yǔ)言就是從研究言語(yǔ)障礙的病理機(jī)制開(kāi)始的。1861年，Broca從失語(yǔ)癥入手，對(duì)患者尸體進(jìn)行病理解剖，才發(fā)現(xiàn)了腦中的言語(yǔ)中樞——布洛卡區(qū)。世界各國(guó)的許多學(xué)者也正是沿著這條道路取得了一個(gè)又一個(gè)成果。這種研究方法是通過(guò)對(duì)患者的癥狀觀察來(lái)確定大腦損傷對(duì)財(cái)務(wù)決策功能的影響，從而反證正常人的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

第二種研究方法：財(cái)務(wù)信息生理機(jī)制研究?，F(xiàn)代科學(xué)如神經(jīng)電生理技術(shù)和腦成像技術(shù)為研究財(cái)務(wù)信息生理機(jī)制提供了可能，可以不損傷試驗(yàn)對(duì)象的正常功能，而對(duì)其生理機(jī)制進(jìn)行觀察研究。事件相關(guān)電位（event-related potential，ERP）、正電子發(fā)射斷層掃描（positron emission tomograph，PET）和功能性核磁共振成像（functional magnetic resonance imaging，fMRI）等都可以測(cè)定大腦的實(shí)際工作狀態(tài)，以此研究大腦的功能。這些技術(shù)目前受到普遍關(guān)注，具有無(wú)創(chuàng)傷性和時(shí)空分辨率高等優(yōu)點(diǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范研究雖然中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布了公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，但沒(méi)有在語(yǔ)言描述方面沒(méi)有更加具體細(xì)化的規(guī)定，因此，需要對(duì)披露事項(xiàng)和內(nèi)容建立特定的語(yǔ)言規(guī)范，特別是借助于神經(jīng)語(yǔ)言的研究成果，從字、詞、句等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言進(jìn)行規(guī)范，形成財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言規(guī)范，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性，優(yōu)化報(bào)告使用者的決策。

（1）用詞規(guī)范。語(yǔ)言包括語(yǔ)音、語(yǔ)法及詞匯等三個(gè)方面，財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言規(guī)范首要是用詞規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)告中既有財(cái)務(wù)專業(yè)詞匯如資產(chǎn)、負(fù)債等，也有非專業(yè)詞匯如收購(gòu)、總經(jīng)理等。借助于神經(jīng)機(jī)制研究成果，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的用詞進(jìn)行規(guī)范，如增加語(yǔ)義提取時(shí)間較短的詞。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中廣泛使用“可能”、“很可能”等常用詞進(jìn)行規(guī)范，減少一些模棱兩可的詞，不使用具有強(qiáng)烈評(píng)價(jià)色彩的詞語(yǔ)。增加使用積極意義的詞，減少消極意義的詞。

（2）歧義消解。語(yǔ)言中的同形歧義既反映在單詞上，又反映在由單詞組成的各種結(jié)構(gòu)上，形成詞匯歧義和結(jié)構(gòu)歧義。在漢語(yǔ)中，同形歧義結(jié)構(gòu)很多，如“VP+N1+的+N2”、“N1和N2+的+N3”等。其中“VP+N1+的+N2”是漢語(yǔ)研究中最早發(fā)現(xiàn)的一種歧義格式，如“改變了公司的數(shù)據(jù)”、“三個(gè)公司的目標(biāo)”等。財(cái)務(wù)報(bào)告中的歧義影響到財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策，因此，應(yīng)該消解歧義。

在財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以通過(guò)固定的語(yǔ)言描述格式來(lái)消除歧義。馮志偉（1996）認(rèn)為常用“制約”和“優(yōu)選”兩種消解方法。其中，制約消解方法是利用句法、語(yǔ)義制約條件，排除不能滿足制約條件的結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到消解歧義的目的，如將“三個(gè)公司的目標(biāo)”改為“三家公司的目標(biāo)”，就能夠消解歧義。優(yōu)選消解方法是在若干個(gè)存在歧義的候補(bǔ)結(jié)構(gòu)中，選出一個(gè)最有的結(jié)構(gòu)，也能達(dá)到歧義消解的目的。

（3）句式選擇。在理解漢語(yǔ)簡(jiǎn)單句時(shí)，句法的作用是主要的，而語(yǔ)義的作用是次要的（江新、荊其誠(chéng)，1999）。只有在更多地強(qiáng)調(diào)語(yǔ)義分析的任務(wù)中，語(yǔ)義因素才會(huì)影響對(duì)句子的理解。而且句法、語(yǔ)義信息作用于漢語(yǔ)簡(jiǎn)單句加工的不同階段，句法分析可以獨(dú)立于語(yǔ)義進(jìn)行自主加工。另外，主動(dòng)句法結(jié)構(gòu)與被動(dòng)句法結(jié)構(gòu)在大腦結(jié)構(gòu)中的儲(chǔ)取可能表現(xiàn)為一種相對(duì)獨(dú)立而互相聯(lián)系的平行式儲(chǔ)取機(jī)制。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告神經(jīng)機(jī)制研究的基礎(chǔ)上，應(yīng)該選擇更加有利于財(cái)務(wù)報(bào)告理解的句式，主動(dòng)句或被動(dòng)句。另外，句子長(zhǎng)短也影響到可理解性，可以通過(guò)國(guó)際通用衡量指標(biāo)FLESCH指數(shù)來(lái)衡量財(cái)務(wù)報(bào)告句子的最佳長(zhǎng)度。

（4）章節(jié)使用。學(xué)者們發(fā)現(xiàn)在文章閱讀中存在結(jié)構(gòu)搜索加工的特點(diǎn)，莫雷、郭淑斌（1999）考察了在結(jié)構(gòu)上或是主題上相同的源文章對(duì)目標(biāo)文章的信息保持的影響，發(fā)現(xiàn)文章的結(jié)構(gòu)主效應(yīng)顯著。原因有三：首先，讀者會(huì)利用文章宏觀標(biāo)記建構(gòu)文章主題的表征，并且以一種自上而下的方式指導(dǎo)文章信息的回憶；通過(guò)利用文章微觀標(biāo)記建構(gòu)文章具體信息的表征，能夠指導(dǎo)具體信息的回憶。其次，文章標(biāo)記與文章主題熟悉程度存在顯著的交互作用，雖然文章標(biāo)記對(duì)熟悉文章的信息保持無(wú)明顯的促進(jìn)效應(yīng)，但對(duì)不熟悉文章信息保持的促進(jìn)效應(yīng)非常明顯。第三，文章標(biāo)記對(duì)不同閱讀水平讀者的文章信息保持都有顯著的促進(jìn)效應(yīng)，但對(duì)閱讀水平高的讀者的促進(jìn)效應(yīng)大于對(duì)閱讀水平低的讀者的促進(jìn)效應(yīng)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用章節(jié)等標(biāo)記有利于財(cái)務(wù)報(bào)告的理解。另外，在財(cái)務(wù)報(bào)告的章節(jié)使用時(shí)，應(yīng)該注意各種銜接手段的應(yīng)用、內(nèi)容陳述的次序和各部分連貫程度等。

五、結(jié)論

雖然可理解性在財(cái)務(wù)報(bào)告中具有重要位置，但是學(xué)者們對(duì)此的關(guān)注度并不高。實(shí)踐中，雖然證券管理當(dāng)局對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司的信息披露內(nèi)容與格式進(jìn)行了一定的規(guī)范，但是這些規(guī)范尚未完全解決財(cái)務(wù)報(bào)告存在的可理解性問(wèn)題。筆者認(rèn)為，非財(cái)務(wù)信息的大量增加和語(yǔ)言的差異都影響可理解性。在腦成像技術(shù)日趨成熟的今天，運(yùn)用神經(jīng)科學(xué)技術(shù)來(lái)確定與特定活動(dòng)的神經(jīng)機(jī)制，日益成為學(xué)術(shù)界研究的重點(diǎn)。神經(jīng)語(yǔ)言學(xué)在中文大腦詞庫(kù)、語(yǔ)法神經(jīng)機(jī)制研究（如詞匯研究、句法研究）、語(yǔ)意研究、語(yǔ)音研究、語(yǔ)言習(xí)得研究等方面的研究成果，為神經(jīng)語(yǔ)言應(yīng)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域提供了可能。

基于神經(jīng)語(yǔ)言的財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性研究，不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制研究，而且包括財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范研究，如用詞規(guī)范、歧義消解、句式選擇和章節(jié)使用等。兩者互為統(tǒng)一。語(yǔ)言的神經(jīng)機(jī)制研究為財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范研究提供實(shí)證依據(jù)和基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范研究為語(yǔ)言神經(jīng)機(jī)制提供應(yīng)用。財(cái)務(wù)報(bào)告的神經(jīng)語(yǔ)言研究不同于神經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。神經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)是以大腦為研究對(duì)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)，是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其運(yùn)用神經(jīng)科學(xué)技術(shù)來(lái)確定與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的神經(jīng)機(jī)制。神經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)為偏好理論、風(fēng)險(xiǎn)理論、期望效用理論等提供實(shí)證依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的神經(jīng)語(yǔ)言研究是從語(yǔ)言角度去研究財(cái)務(wù)報(bào)告，以期提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。我們也看到，雖然財(cái)務(wù)報(bào)告的神經(jīng)語(yǔ)言研究不同于神經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，但是財(cái)務(wù)報(bào)告的神經(jīng)語(yǔ)言研究是神經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究有益的補(bǔ)充，而且擴(kuò)充了財(cái)務(wù)學(xué)研究的范圍。本文將起到拋磚引玉的作用，以期學(xué)者們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性更加關(guān)注，為財(cái)務(wù)報(bào)告的更加決策有用提供基礎(chǔ)。

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（編輯 劉 姍）

*本文系江蘇省教育廳高等學(xué)校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“社?；鹑胧袑?duì)上市公司業(yè)績(jī)影響的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012SJB630020）、江蘇省社科基金項(xiàng)目“構(gòu)建發(fā)展江蘇小微企業(yè)的區(qū)域金融市場(chǎng)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：12EYD017）和教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金項(xiàng)目“企業(yè)過(guò)度負(fù)債背景下機(jī)構(gòu)投資者替代負(fù)債監(jiān)督的機(jī)制與路徑研究”（項(xiàng)目編號(hào)：15YJA630043）階段性研究成果。