鄭曉煒

[摘 要] 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是一項(xiàng)重要而又復(fù)雜的工程，稅制改革受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的影響，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義，文章分析了實(shí)施“營(yíng)改增”政策對(duì)事業(yè)單位的影響，從確定經(jīng)營(yíng)收支情況、完善會(huì)計(jì)核算體系、配備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員以及加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增稅制改革；事業(yè)單位；影響；應(yīng)對(duì)措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 071

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0137- 03

所謂的營(yíng)改增就是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是我國(guó)在增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一重大財(cái)稅改革，本質(zhì)上就是將部分的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍劃轉(zhuǎn)到增值稅的征稅范圍。對(duì)于不同性質(zhì)的市場(chǎng)主體，營(yíng)改增稅制改革產(chǎn)生的影響是不一樣的，對(duì)于事業(yè)單位而言，營(yíng)改增的實(shí)施既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。因此，事業(yè)單位在營(yíng)改增稅制改革過(guò)程中，必須要對(duì)營(yíng)改增的影響深入研究，制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

1 必要性概述

1.1 能夠較好地處理重復(fù)征稅的問(wèn)題

很長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)就存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題能夠從側(cè)面體現(xiàn)稅收體系的混亂問(wèn)題，對(duì)有效運(yùn)行稅制體制和有序開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅計(jì)征工作都有著較大影響。如今，我國(guó)正實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，在改革過(guò)程中提出統(tǒng)一征收事業(yè)單位增值稅，并以此代替營(yíng)業(yè)稅。這不僅可以較好地處理重復(fù)征稅的問(wèn)題，同時(shí)也使得實(shí)際繳納的稅額相應(yīng)減少，因而有利于事業(yè)單位減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，對(duì)其穩(wěn)定發(fā)展有一定推動(dòng)作用。

1.2 能夠較好地達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅目的

誠(chéng)然，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展有較大的積極意義，但從本質(zhì)上來(lái)看，改革旨在達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。當(dāng)稅務(wù)改革進(jìn)一步深化，事業(yè)單位也可以贏取增值稅方面的效益，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

1.3 能夠較好地發(fā)揮國(guó)家稅控的作用

現(xiàn)階段，我國(guó)進(jìn)一步增強(qiáng)了增值稅稅控的積極作用，使納稅體系變得更加規(guī)范、完善，長(zhǎng)期以來(lái)存在的增值稅方面的偷稅漏稅問(wèn)題也得到改善。但是，就營(yíng)業(yè)稅管理層面來(lái)看，事業(yè)單位仍然存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。而隨著“營(yíng)改增”稅制改革的推進(jìn)，能夠較好地發(fā)揮國(guó)家的稅控作用，有利于減少營(yíng)業(yè)稅方面的偷稅漏稅問(wèn)題。

2 影響分析

2.1 稅負(fù)負(fù)擔(dān)：先升后降

一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的收入來(lái)源主要有兩種，其一是自主經(jīng)營(yíng)獲得的服務(wù)性收入，其二是國(guó)家給予的財(cái)政支持。就當(dāng)前情況來(lái)看，如果不考慮員工數(shù)量變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的影響，只有國(guó)家財(cái)政方面的支持很難確保職工人員團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性，因此，為了改變這種現(xiàn)狀，事業(yè)單位要充分利用自身的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)服務(wù)，增加經(jīng)濟(jì)收入。其次，就財(cái)政支出的角度分析，日常需要花費(fèi)的辦公費(fèi)用和人員方面的經(jīng)費(fèi)有著明確、清晰的比例，通常不可以隨意挪用。再加上人員方面的經(jīng)費(fèi)不屬于項(xiàng)目支出的費(fèi)用當(dāng)中，因而通過(guò)被劃定在經(jīng)營(yíng)支出里面。此外，購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備也是一項(xiàng)必要的開(kāi)支，而且這項(xiàng)開(kāi)支通常是沒(méi)有可抵扣進(jìn)項(xiàng)的。所以，事業(yè)單位無(wú)法有效獲得全部的進(jìn)項(xiàng)稅票。如此一來(lái)，在改革的前期階段，整體稅負(fù)將呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。不過(guò)，當(dāng)改革的進(jìn)一步深化，調(diào)整有關(guān)政策以后，將能夠在很大程度上優(yōu)化抵扣鏈條，“營(yíng)改增”的納入內(nèi)容與范圍也會(huì)越來(lái)越大，這樣實(shí)際稅負(fù)必然會(huì)有所減少。

2.2 會(huì)計(jì)核算：難度更大

在過(guò)去，征稅的依據(jù)主要是事業(yè)單位的票據(jù)，而基于“營(yíng)改增”背景，征稅的基本根據(jù)變?yōu)槎愂帐杖腠?xiàng)目。因此，在某種程度上來(lái)說(shuō)，將使會(huì)計(jì)核算工作的難度更大、要求更高。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算要合理區(qū)分技術(shù)服務(wù)和課題費(fèi)用之間的非稅收與稅收收入差別。當(dāng)前，會(huì)計(jì)核算主要遵循以成本和收入完成配比這一基本準(zhǔn)則。但是，絕大部分的事業(yè)單位是通過(guò)國(guó)家財(cái)政支持維持運(yùn)營(yíng)的。在缺少運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的情況下，通常會(huì)借助技術(shù)服務(wù)和課題費(fèi)用填補(bǔ)財(cái)務(wù)缺口。就課題費(fèi)用來(lái)說(shuō)，一般是通過(guò)預(yù)收款的形式進(jìn)行管理。等到快年末的時(shí)候，再以支出的情況為依據(jù)把預(yù)收的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為收入，然后達(dá)到完成成本與收入合理配比的目的。從技術(shù)服務(wù)收入來(lái)看，涉及的成本費(fèi)用較多，而且檢測(cè)、印刷等費(fèi)用很多時(shí)候會(huì)以課題經(jīng)費(fèi)的形式列支。再加上這項(xiàng)收入旨在填補(bǔ)機(jī)構(gòu)運(yùn)行、工資經(jīng)費(fèi)等方面的空缺，很難合理完成配比。

同時(shí)，在“營(yíng)改增”環(huán)境下，要有效認(rèn)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有較大難度，加之增值稅稅票方面的費(fèi)用多依靠國(guó)家的財(cái)政支持，而且無(wú)法完成技術(shù)服務(wù)收入的合理配比。如此一來(lái)，事業(yè)單位支出的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法有效抵扣需要繳稅的那部分服務(wù)收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。所以，在當(dāng)前改革背景下，事業(yè)單位有必要優(yōu)化會(huì)計(jì)核算的方式，并制定具有較強(qiáng)科學(xué)性和可行性的管理辦法，以便可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。

2.3 事業(yè)單位：巨大挑戰(zhàn)

由于“營(yíng)改增”的實(shí)施時(shí)間不太長(zhǎng)，事業(yè)單位未能做好足夠的準(zhǔn)備。同時(shí)，隨著改革的推行，增值稅征管、發(fā)票以及申報(bào)等方面出現(xiàn)的變化也日益明顯。在事業(yè)單位沒(méi)有完全適應(yīng)這種變化形勢(shì)又缺少萬(wàn)全之策的情況下，難免會(huì)出現(xiàn)一定問(wèn)題。為了更好地落實(shí)“營(yíng)改增”稅制制度，不僅要適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)工作，努力把好稅務(wù)、財(cái)務(wù)關(guān)，還要認(rèn)識(shí)、理解這一稅制制度能夠創(chuàng)造的積極效益。但是，當(dāng)前增值稅方面的申報(bào)程序不僅非常復(fù)雜而且也十分嚴(yán)格，因而進(jìn)一步加大了事業(yè)單位的經(jīng)驗(yàn)管理難度。面對(duì)這樣的難題，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并有效引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行自我提升和完善，通過(guò)自主學(xué)習(xí)或培訓(xùn)等方式強(qiáng)化專業(yè)技能，以更好地適應(yīng)稅收體制的變化，有序開(kāi)展相關(guān)工作和業(yè)務(wù)。

3 對(duì)策探究

3.1 明確收支情況

基于當(dāng)前改革思路，如果事業(yè)單位有國(guó)家行政方面的職責(zé)，無(wú)需繳納增值稅。如果事業(yè)單位主要開(kāi)展生產(chǎn)服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能夠轉(zhuǎn)變成企業(yè)，這樣進(jìn)項(xiàng)稅額能夠與銷項(xiàng)稅額全部抵扣。如果事業(yè)單位從事公益服務(wù)活動(dòng)且收入較少，能夠轉(zhuǎn)變成小規(guī)模的納稅人；如果收入較多，應(yīng)當(dāng)確保和抵扣憑證有關(guān)的抵扣、認(rèn)證工作有序完成，同時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)的收支項(xiàng)目進(jìn)行有效盤點(diǎn)，并采取積極措施對(duì)增值稅方面的專用發(fā)票的數(shù)量與規(guī)模進(jìn)行合理控制，對(duì)支出情況進(jìn)行科學(xué)梳理，以便可取得進(jìn)項(xiàng)稅額的支出能夠從經(jīng)營(yíng)收入里面列支。此外，如果事業(yè)單位的稅負(fù)負(fù)擔(dān)太重，也可以借助國(guó)家給予的財(cái)政支持減輕部分壓力。

3.2 深化會(huì)計(jì)核算

首先，事業(yè)單位要建立健全會(huì)計(jì)核算體系，并擬定行之有效的財(cái)務(wù)管理策略和具體實(shí)施方法，以便能夠優(yōu)化會(huì)計(jì)科目體系，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算與結(jié)算的管理。同時(shí)，基于“營(yíng)改增”政策提出了諸多全新的要求，為了能夠更好地落實(shí)這些政策要求，實(shí)現(xiàn)有效核算，事業(yè)單位要合理劃分非稅收與稅收收入，確保成本與服務(wù)收入的配比科學(xué)合理。其次，從當(dāng)前的情況來(lái)看，有關(guān)事業(yè)單位收入方面的規(guī)定發(fā)生了較大變化。例如，在事業(yè)收入這個(gè)一級(jí)科目下面設(shè)置了2個(gè)二級(jí)科目，分別是免稅與應(yīng)稅服務(wù)性收入。其中，前者需要核算的內(nèi)容是免稅的服務(wù)性收入，后者需要核算的內(nèi)容是應(yīng)稅的服務(wù)性收入，主要有出版印刷、技術(shù)以及咨詢等。再者，關(guān)于事業(yè)支出方面的要求也有一定調(diào)整。例如，除了沿用以往的項(xiàng)目支出與基本支出科目，新增了服務(wù)性支出科目。同時(shí)，新的制度要求指出，應(yīng)稅發(fā)票的有關(guān)款項(xiàng)是有償服務(wù)，不能作為課題費(fèi)用進(jìn)行核算，而需要作為服務(wù)性收入來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作。

3.3 完善財(cái)務(wù)管理

由于事業(yè)單位的主要職能和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容不完全相同，在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)單位的不同性質(zhì)制定針對(duì)性的管理策略。如果事業(yè)單位具有行政職能，應(yīng)當(dāng)以行政單位的有關(guān)管理方法為依據(jù)實(shí)施財(cái)務(wù)管理。如果事業(yè)單位以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)的有關(guān)管理制度和內(nèi)容加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。如果事業(yè)單位主要提供公益性服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以事業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法為根據(jù)進(jìn)行管理。與此同時(shí)，事業(yè)單位要加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，結(jié)合當(dāng)前稅收和財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行深入分析，并適當(dāng)提高財(cái)務(wù)管理人員的準(zhǔn)入門檻，選拔兼具較高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的優(yōu)秀人才，同時(shí)適時(shí)組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行理論與實(shí)踐培訓(xùn)，引導(dǎo)其樹(shù)立自我提升與完善意識(shí)，從而逐步完善財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

這需要事業(yè)單位從以下兩個(gè)方面著手開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督與管理工作。首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)關(guān)注最新動(dòng)態(tài)，以全面了解新的制度要求和變動(dòng)情況，能夠?qū)ξ磥?lái)發(fā)展形勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)情況做出科學(xué)評(píng)估。為了有效糾正以往違規(guī)行為，進(jìn)一步提高資金運(yùn)作的有效性和安全性，事業(yè)單位要擬定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理策略和實(shí)施方法，加強(qiáng)排查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理方面的問(wèn)題和不足之處，盡早將其解決。其次，事業(yè)單位要對(duì)發(fā)票使用方面的管理制度進(jìn)行完善、優(yōu)化，確保合理使用發(fā)票，規(guī)范有關(guān)操作程序，以免因?yàn)檫`法違規(guī)行為陷入經(jīng)營(yíng)管理困境，進(jìn)而妨礙自身長(zhǎng)足發(fā)展。在過(guò)去，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的開(kāi)具方法和操作流程較簡(jiǎn)單，一般在合同與應(yīng)付款項(xiàng)方面沒(méi)有問(wèn)題就可以開(kāi)具發(fā)票。但是，基于新的規(guī)章制度，發(fā)票管理的內(nèi)容、要求和操作程序都更加完善，企業(yè)要先對(duì)合作方的信用情況進(jìn)行全面了解，然后對(duì)發(fā)票領(lǐng)用單進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，再經(jīng)過(guò)層層審批、簽字，才能夠獲得所需款項(xiàng)、開(kāi)具相關(guān)發(fā)票。所以，事業(yè)單位要以新的制度內(nèi)容和操作程序?yàn)橐罁?jù)嚴(yán)格加強(qiáng)發(fā)票管理，以有序規(guī)避不合理行為。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)稅負(fù)制度改革正在全面實(shí)施，隨著“營(yíng)改增”稅制制度的進(jìn)一步推行，我國(guó)稅制制度也更加健全、完善。這不僅為減輕企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)了一定積極作用，也使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算壓力大幅度上升。為了更好地適應(yīng)新的稅收制度，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，企業(yè)要以新的制度要求為依據(jù)，有效開(kāi)展財(cái)務(wù)管理與核算工作，同時(shí)明確收支情況，加強(qiáng)人員的管理、培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，有效減少、糾正違規(guī)行為。

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