摘 要 近些年來，我國社會與日進步，經濟日益高漲，人們生活水平得到了大幅度的提升。但是，與此同時，我國居民收入差距日益擴大，由此導致的貧富差距也在日益擴大，并且這種現象正在變得與日加劇，這不利于社會公平發(fā)展。對巨大財富進行征稅，無疑是縮小這種差距的有效調控途徑。而遺產稅的開證正是這一調控手段中的一種，遺產稅的開證對于我國稅收制度的完善，促進社會公民，調節(jié)貧富差距以及慈善事業(yè)等都有著積極的促進作用。本文從遺產稅的內涵、功能以及意義等基本概念著手，探討了我國遺產稅制度的基本要素，以及推進我國遺產稅制度的有效措施，希望能夠對我國遺產稅制度的建立與發(fā)展，起到一定的幫助與作用。

關鍵詞 遺產稅 制度 推行

作者簡介：高婧，北京林業(yè)大學，咨詢助理，國家三級心理咨詢師，研究方向：心理學。

中圖分類號：D922.2 文獻標識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2016.12.178

自對外開放以來，我國經濟的發(fā)展舉世矚目，取得了驕人的成就，尤其是近些年來，經濟發(fā)展日新月異，人們生活水平得到了很大的改善，但是，居民收入不均，貧富差距擴大問題也日益突出，已經成為制約我國社會公平發(fā)展的重要因素，調節(jié)居民收入不均，調控貧富差距，已經成為了我國最為關注的民生問題。遺產稅的開證就是在這一背景下提出的，對巨大遺產財富進行稅務征收，顯然是調控貧富差距的有力途徑。并且在國外遺產稅的征收早已形成一種稅收制度，極大地完善了國家稅收制度，調節(jié)了貧富差距，并且同時也有助于促進社會公平正義。而目前來看，我國遺產稅的開證卻遲遲沒有達到很好的推行，遺產稅制度的建立也遲遲不夠完善，探討我國遺產稅制度的推行，已經成為廣大稅收工作者面前的一項重要任務。筆者結合遺產稅的基本內涵以及功能和意義，分析了我國遺產稅制度的基本組成要素，并對遺產稅制度的推行進行了探討。

一、遺產稅的基本概述

（一）遺產稅的基本內涵

遺產稅是以財產擁有者死亡之后所遺留下來的財產作為征稅對象的一種稅，一般來講，這種稅主要包括以下兩方面的稅收，即對被繼承者所留下的遺產征收的稅收以及繼承者繼承遺產所征收的稅收。由此可見，遺產稅的征收必須滿足以下兩個基本條件，其中一條是要有遺產或者是財產，另外一條則是這種稅收必須在財產所有者死亡以后才能夠征收，故而其又被稱為“死亡稅”。一般來講，遺產稅具有如下幾個方面的特點：首先，遺產稅它是一種財產稅，因為從本質上來看，這種稅收的課征對象是人死亡以后所留下來的遺產或者是財產，歸根結底是對繼承人所繼承的財產而進行的稅征，所以其應當屬于財產稅的范疇；其次，這種稅是流通稅中的一種，因為遺產稅只有在繼承人繼承財產的過程中才進行征稅，也就是財產發(fā)生轉移才征收遺產稅，不發(fā)生轉移則不征稅，對于財產的所有者不征收，所以，它應該屬于流通稅；再次，遺產稅是一種直接稅，也就是直接向遺產的繼承人進行征稅，遺產繼承人是直接納稅人，而不得轉嫁給其他人；最后，這種稅種還屬于從價稅，所謂從價稅，就是依據稅收課征對象的實際價值以及財產金額，按照一定的比例實施稅征，遺產稅是根據繼承人實際繼承的遺產金額與價格來確定稅收金額的，所以，從這方面來講，這種稅也是從價稅的一種。

（二）遺產稅的功能和意義

筆者結合遺產稅的相關研究，對其功能進行了如下梳理：首先，遺產稅的征收有助于社會財務分配的調節(jié)，逐步縮小貧富差距。國家稅收本身就是對社會資源進行再分配的一種有力手段，而遺產稅又是國家稅收的一種，其只對高收入者巨大財富進行征收，而對收入相對較低的人則不征收，將對遺產繼承人所收取的高額稅款的一部分劃歸為社會所有，用于社會福利事業(yè)，以幫扶有需要的人群，實現社會資源的重新分配，有助于社會進入健康良性發(fā)展的循環(huán)。其次，遺產稅的征收可以補充逃稅、漏稅現象所造成的稅收流失，增加國家和政府的財政收入。再次，可以限制私人資本，通過遺產稅的征收，可以將大量的私人財富，劃歸社會所有，可以適當調節(jié)貧富差距。最后，可以有效抑制社會浪費，抵制不勞而獲現象，因為通常來講，人們對于越容易獲得的財富，就越容易揮霍和浪費，將財產花在不正常的渠道。而遺產的繼承，顯然屬于不勞而獲的范疇，這就容易滋生繼承者不勞而獲，奢侈浪費的思想，有害于社會風氣。所以，開證遺產稅，可以在一定程度上，減少由于不勞而獲所得到的財產，對于鼓勵繼承人憑借自己的奮斗去創(chuàng)造屬于自己的財富，以此，來促進社會公平與進步。

此外，遺產稅的開證，可以將高額的遺產稅款用于社會福利事業(yè)以及慈善事業(yè)，幫助更多有需要的人，促進慈善事業(yè)的進步發(fā)展，有助于社會的良性循環(huán)發(fā)展。

二、遺產稅制度的基本要素

遺產稅的征收，是要在一定的制度的保障下，才能夠順利實施的，所以我們一定要加快建立并逐步完善遺產稅制度。而遺產稅制度主要有以下幾個要素：首先是遺產稅的納稅人，這要素主要取決于稅收的管轄權，如果是實施地域管轄權，那么遺產稅的納稅人就可以只對國內的遺產進行稅款的繳納，但是如果是采用的居民管轄權，那么遺產稅的納稅人就需要對國內外所有的遺產繳納遺產稅；其次是這一稅種的征稅對象，顯然，這一稅種的征稅對象是人死后所留下來的財產，但是需要繳納稅款的并不是所有的遺產總額，而是減去法律所允許扣除的財產之后的總額，也就是應納稅遺產額；再次是遺產稅的稅率，這一稅收通常所采用的稅率是超額累進稅率；最后是遺產稅的扣除項目以及稅收抵免，遺產中有部分金額是可以不繳納遺產稅的，比如喪葬費、墓地費等，還有一些是可以抵免稅收的，比如地方稅抵免，連續(xù)繼承稅抵免等。

三、我國遺產稅制度的推行

遺產稅制度的建立完善與推行，必須依賴于一定的措施，筆者結合自身的理解，對我國遺產稅制度的推行，提出了幾點意見，希望能夠起到一定的作用。具體建議如下：

（一）完善公民死亡信息管理制度

公民的死亡信息對于遺產稅的征收有著最為直接的影響，對于課征時間的確定，課征對象的確定等都有重要的決定作用。而就我國目前的狀況來看，多數公民死亡以后，其死亡信息都未在規(guī)定的時間范圍內進行有效的登記。

所以，相關部門一定要加強對公民死亡信息的管理，建立并完善有效的公民死亡信息管理制度，尤其是貢柑戶籍部門要加快推進死亡信息登記管理制度，建立完善有效地信息數據庫，并及時向稅務部門轉交公民死亡信息，以確定遺產稅的征稅工作等相關信息。

（二）完善相關法律法規(guī)

遺產稅的征收，多數是以完善的法律制度來保障的，沒有完善的法律法規(guī)，遺產稅制度的推行，必將會寸步難行。就目前我國法律現狀來看，雖然我國的《憲法》、《繼承法》以及《民法通則》等相關法律法規(guī)都對遺產的繼承做出了規(guī)定，但是卻都沒有涉及到對遺產稅制度的明確規(guī)定與要求，這些規(guī)定都太過于模糊與不明確，所以，相關部門必須要對遺產稅制度相關的法律法規(guī)進行進一步的完善。尤其是要對我國《繼承法》中有關遺產繼承的相關條款進行完善，要明確規(guī)定遺產稅的征收方式、時間、稅率等相關內容，使遺產稅的開證有法可依。

（三）加快金融實名制制度的建設

金融實名制度的建設對于遺產稅的征收有著很大的幫助，是遺產總額統(tǒng)計的有效依據。所以，我們必須要加快金融實名制建設，一方面，銀行機構要充分借助互聯網等先進技術，完善個人儲蓄實名制，除了在金融機構互聯網系統(tǒng)內部采用實名制以外，還要在公安部門、稅務部門的互聯網系統(tǒng)中，統(tǒng)一進行實名制，實現這些機構信息的共享，從而避免稅源的流失，提高遺產稅征稅工作的效率；另一方面，還要在全國金融機構，建立金融實名制度，對個人名下的財產，包括基金、證券、股票以及固定資產等，進行有效的統(tǒng)計，為遺產稅的征收提供依據。

（四）加快財產登記和申報制度的完善

財產登記和申報制度的完善，可以幫助稅務部門統(tǒng)計個人財產總額，方便將來遺產的統(tǒng)計以及遺產稅的征收工作，但是目前，我國在這方面的工作卻有待提高，盡管目前金融實名制已經在我國得到了很好的開展，但是對于家庭的固有資產如房屋、宅基地、汽車等的登記與申報，還有基金、股票等財產的登記等相關工作還不完善。

所以，目前我國應該在銀行存款實名制的基礎之上，加快推進財產登記制度以及家庭財產申報制度。對房屋、汽車等固定資產以及基金、證券、股票等進行實名登記，便于稅務部門對個人以及家庭財產的掌握。

（五）加強財產評估制度的完善

對財產進行有效地評估是保障遺產稅征收公平的基礎與前提，所以我國應該加強財產評估制度的建立和完善。一方面，相關工作部門應該采取有效措施，不斷推進財產評估制度的完善，建立科學合理的財產評估機制，為財產的準確評估保駕護航；另一方面，相關部門應該加強財產評估專業(yè)人才的培養(yǎng)，為財產評估制度的完善提供人才保障。

此外，我們還要成立專業(yè)的財產評估機構，為準確的財產評估，提供最為專業(yè)化、細致化的服務，為遺產稅的課征工作的開展，打下良好的基石。

四、總結

綜上所述，遺產稅的征收是我國稅收體系的重要組成內容，對于我國稅收體系的完善，調節(jié)社會人均收入，縮小貧富差距，促進社會公平正義等方面，都有著重要的推動作用。加快建立并推行完善的遺產稅制度，必須要完善公民死亡信息管理制度，完善相關法律法規(guī)，加快金融實名制制度的建設，加快財產登記和申報制度的完善，加強財產評估制度的完善。只有這樣，才能使我國遺產制度得以有效實施，使社會進入健康、有序、和諧發(fā)展的良性循環(huán)。

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