朱超一

摘要：地方審計(jì)制度在我國的歷史還不長(zhǎng)，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，為了盡快發(fā)揮這一制度的作用，全面提升地方審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，使其更好地服務(wù)于地方機(jī)構(gòu)的發(fā)展，有必要對(duì)地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)情況進(jìn)行監(jiān)管，并出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)。

關(guān)鍵詞：地方審計(jì)；管理現(xiàn)狀；審計(jì)制度

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-01

目前，在地方機(jī)構(gòu)制度整個(gè)體系中，地方審計(jì)制度是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)控制度，對(duì)于建立和完善政府機(jī)構(gòu)的自我約束機(jī)制具有非常重要的意義。隨著體制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改革的不斷深化，地方審計(jì)面臨的問題越來越多，也越來越復(fù)雜，可以說機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，這就要求我國政府機(jī)構(gòu)在抓住機(jī)遇的同時(shí)，不斷進(jìn)行地方審計(jì)制度建設(shè)的有益探索，以應(yīng)對(duì)當(dāng)下的各種挑戰(zhàn)。

一、地方審計(jì)的管理現(xiàn)狀

（一）地方審計(jì)范圍不全面

當(dāng)前，某些地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)存在著審計(jì)范圍過窄、審計(jì)內(nèi)容不全的問題。因?yàn)榇蟛糠值胤搅?xí)慣于完成主管部門制定的目標(biāo)與計(jì)劃的考核，忽視了對(duì)地方機(jī)構(gòu)內(nèi)部目標(biāo)與計(jì)劃的考核。這就容易使得地方機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程的監(jiān)督和控制成為真空。由于我國地方審計(jì)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生于行政命令，帶有強(qiáng)制性。因此，一部分領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)地方審計(jì)的本質(zhì)缺乏認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為地方審計(jì)工作就是簡(jiǎn)單查賬過程，高層領(lǐng)導(dǎo)缺乏認(rèn)識(shí)在一定程度上阻礙了地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。直到現(xiàn)在，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審查代替地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)的情形依然存在，這就導(dǎo)致地方審計(jì)成為財(cái)務(wù)的附屬，難以發(fā)揮獨(dú)立的作用。如果單純從時(shí)間上分析，我國財(cái)務(wù)審查主要是事后審計(jì)而很少涉及事前審計(jì)。

（二）地方審計(jì)人員素質(zhì)水平偏低

國家規(guī)定我國政府機(jī)構(gòu)審計(jì)資質(zhì)必須是審計(jì)師或高級(jí)審計(jì)師，但現(xiàn)階段我國很多地區(qū)的審計(jì)人員知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能達(dá)不到國家的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國地方機(jī)構(gòu)有相當(dāng)一部分人員是由領(lǐng)導(dǎo)直接安排到地方機(jī)構(gòu)審計(jì)部門工作，在資質(zhì)方面很多未能達(dá)到國家的標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面明顯不足，有的只能發(fā)現(xiàn)表面存在的問題而無法深究更深層次的問題，有的甚至根本沒有發(fā)現(xiàn)問題的能力，難以真正發(fā)揮實(shí)際的作用。這就無法表現(xiàn)出我國地方審計(jì)工作的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，也使政府審計(jì)工作效果大打折扣。

（三）地方審計(jì)程序缺乏針對(duì)性

由于較高層次規(guī)范的缺失，雖然我國為了使審計(jì)行業(yè)得到有效規(guī)范，曾經(jīng)先后頒布了《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于地方審計(jì)工作的規(guī)定》和很多地方性法規(guī)，而其中，少數(shù)條款在《審計(jì)法》里才具備法律效力做到全國性遵守。我國地方機(jī)構(gòu)審計(jì)的法律條文主要在不同人大機(jī)關(guān)頒布的法律法規(guī)中，或于某些法典的少數(shù)角落中分散出現(xiàn)，這就是它的現(xiàn)狀。在實(shí)踐中，地方審計(jì)因上述立法現(xiàn)狀而在統(tǒng)一性方面有所缺乏，甚至條文之間彼此偶爾會(huì)產(chǎn)生沖突，乃至審計(jì)程序缺乏針對(duì)性。在執(zhí)行關(guān)聯(lián)審計(jì)工作時(shí)，地方機(jī)構(gòu)審計(jì)人員常因不完善的法律法規(guī)而導(dǎo)致相關(guān)問題處理時(shí)缺乏可靠的、有效的法條，從而無計(jì)可施，最終使得地方機(jī)構(gòu)審計(jì)的震懾力有所缺失。

二、地方審計(jì)的管理改進(jìn)措施

結(jié)合政府的制度建設(shè)和監(jiān)管體制的評(píng)價(jià)需要，當(dāng)下我國實(shí)施的地方審計(jì)制度尚無法有效滿足。筆者綜合考慮我國地方審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，提出下列幾點(diǎn)初步建議。

（一）擴(kuò)大內(nèi)容審計(jì)的工作范圍

在我國目前，地方審計(jì)工作相當(dāng)程度上是事后財(cái)務(wù)審計(jì)，且相當(dāng)一部分只是從事后監(jiān)管，這喪失起碼的深度，尚且是在表面水平停留。根據(jù)地方機(jī)構(gòu)的發(fā)展需要，這種審計(jì)基本不合格。太過狹窄的地方審計(jì)工作范圍使審計(jì)師的自身專業(yè)技能較難得到提升。于是在經(jīng)營管理活動(dòng)中，地方審計(jì)人員對(duì)于機(jī)構(gòu)存在的更深層問題將較難察覺，顯然使?jié)撛谟诘胤綑C(jī)構(gòu)中的那些危險(xiǎn)因素預(yù)防和控制難度大大增加。地方審計(jì)轉(zhuǎn)向機(jī)構(gòu)生產(chǎn)運(yùn)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)，因此從把地方審計(jì)是地方機(jī)構(gòu)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。要從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)開始，地方審計(jì)工作人員向績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等工作上轉(zhuǎn)變。地方機(jī)構(gòu)要設(shè)立專門的地方審計(jì)部門，建設(shè)專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，擴(kuò)大審計(jì)范圍，以此來實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)，有利于我國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)步的向前發(fā)展。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

因?yàn)榕c地方機(jī)構(gòu)管理審計(jì)制度的生存發(fā)展密切相關(guān)，我國地方機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)審計(jì)有待迫切解決的缺陷即其審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。作為地方機(jī)構(gòu)開展自我約束的有力措施，我國地方機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)審計(jì)是滿足建設(shè)發(fā)展現(xiàn)代地方機(jī)構(gòu)要求的關(guān)鍵因素。要想使其理論功能得到充分實(shí)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)審計(jì)有必要使審計(jì)的工作人員與組織的相對(duì)獨(dú)立性得到保障。獨(dú)立性是在地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)中充當(dāng)著基本原則的角色和審計(jì)人員面對(duì)工作時(shí)能獨(dú)立進(jìn)行并提出可靠報(bào)告的基礎(chǔ)前提。故為了使審計(jì)報(bào)告的公正性、客觀性和真實(shí)性得到保障，要不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，應(yīng)被限制與受審計(jì)單位保持獨(dú)立。

（三）加強(qiáng)地方審計(jì)法律建設(shè)

我國現(xiàn)存主要的法律法規(guī)有《審計(jì)法》，此外還有國家審計(jì)署制定的一系列規(guī)章制度，這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)地方審計(jì)人員的行為進(jìn)行了約束，有利于他們更好地開展地方審計(jì)工作。為了使審計(jì)人員的主觀推測(cè)情況得到控制，更具體的業(yè)務(wù)指南和運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)已制定，從而使我國現(xiàn)有法律法規(guī)的缺乏現(xiàn)狀得到彌補(bǔ)。但是針對(duì)地方審計(jì)更加具體的法律法規(guī)還不健全，這就要求我國立法部門加緊研究相關(guān)方面的內(nèi)容，及早出臺(tái)更具有針對(duì)性、更加有效的法律法規(guī)，比如針對(duì)我國地方機(jī)構(gòu)發(fā)展的實(shí)際情況，制定具體的、可操作性更強(qiáng)、法律效力更高的《地方審計(jì)法》，從而更好地保障我國地方審計(jì)工作向前穩(wěn)步推動(dòng)發(fā)展。

三、結(jié)語

經(jīng)過了若干年的發(fā)展，我國地方機(jī)構(gòu)地方審計(jì)領(lǐng)域制，已制訂了大量法律法規(guī)，但都算相當(dāng)籠統(tǒng)空洞的。故由于統(tǒng)一法律法規(guī)的監(jiān)管，地方審計(jì)工作人員缺少執(zhí)行依據(jù)、無力行動(dòng)，致使題所屬的地方審計(jì)部門獨(dú)立性較弱。我國應(yīng)積極改善這一情況，推進(jìn)地方審計(jì)更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李明強(qiáng)，龐明禮.“省管縣”替代“市管縣”的制度分析[J].財(cái)政研究，2007（03）.