黃強(qiáng)

摘要：正確核算供水成本是水價(jià)改革的基礎(chǔ)，供水成本構(gòu)成要素的合理歸集分類是成本核算的關(guān)鍵。針對(duì)目前供水成本核算方法存在的缺陷，提出更為合理的供水成本核算模型。

關(guān)鍵詞：供水成本；費(fèi)用；分?jǐn)偰Ｐ?/p>

中圖分類號(hào)：F426.91；F406.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）08-0000-01

一、水庫(kù)供水成本核算的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)水資源浪費(fèi)十分嚴(yán)重，水資源短缺造成的水資源供需矛盾十分尖銳，缺水已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的瓶頸。而水價(jià)形成機(jī)制不合理，水價(jià)與水資源供求關(guān)系嚴(yán)重背離，水價(jià)杠桿對(duì)水資源配置的基礎(chǔ)性作用沒有得到正常發(fā)揮等，是造成我國(guó)水資源短缺與浪費(fèi)并存的重要原因。

按照《水利工程供水價(jià)格管理辦法》的規(guī)定，水價(jià)由供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，這就導(dǎo)致其價(jià)格只能按供水成本加合理利潤(rùn)及稅金組成，可見，供水生產(chǎn)成本的正確核算是制定水價(jià)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，真實(shí)的供水成本、合理的供水價(jià)格是實(shí)現(xiàn)水資源優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展的重要保障，能否科學(xué)測(cè)算供水成本，事關(guān)水價(jià)改革的成敗。長(zhǎng)期以來，水管單位在進(jìn)行供水成本核算時(shí)，由于缺乏科學(xué)的核算方法，導(dǎo)致各級(jí)水管單位的會(huì)計(jì)核算更多地是從管理的簡(jiǎn)便性上考慮問題，而不夠重視供水成本核算的科學(xué)性、真實(shí)性，供水成本核算科目設(shè)置的隨意性較大。

二、水庫(kù)供水成本的構(gòu)成要素

供水成本是指供水工程的物化勞動(dòng)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)（c）與勞動(dòng)者為自己所創(chuàng)造價(jià)值的貨幣表現(xiàn)（V）之和。水利工程的供水生產(chǎn)成本和費(fèi)用包括供水生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和稅金5個(gè)部分。

（一）供水生產(chǎn)成本。供水生產(chǎn)成本是指正常供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接工資、直接材料費(fèi)、其他直接支出和制造費(fèi)用。

具體內(nèi)容在《水利工程供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用核算管理規(guī)定》中有詳細(xì)、明確地規(guī)定，此處簡(jiǎn)略。

（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用指水管單位為組織對(duì)用戶供水而發(fā)生的水費(fèi)計(jì)收機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，包括人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷，代收水費(fèi)手續(xù)費(fèi)及其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

（三）管理費(fèi)用。管理費(fèi)用指水管單位為組織和管理供水生產(chǎn)而分配的管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、綠化費(fèi)、土地（水域岸線）使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失等。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用指水管單位為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括水管單位在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他費(fèi)用。

三、水庫(kù)供水成本核算方法及其缺陷

供水工程成本計(jì)算方法可歸納為兩大類：一是會(huì)計(jì)法，二是工程概預(yù)算法。

會(huì)計(jì)法是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將已發(fā)生的費(fèi)用加以匯集、分配。歸集分配時(shí)，凡屬于直接費(fèi)用的應(yīng)直接計(jì)人成本核算對(duì)象；間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)人相關(guān)的成本核算對(duì)象。

供水生產(chǎn)單位必須設(shè)置成本費(fèi)用賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”等，據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品成本。

工程概預(yù)算法是以供水工程建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段的工程概預(yù)算為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)成本、費(fèi)用歸集規(guī)定為依據(jù)，進(jìn)行調(diào)整（剔除不合理部分，補(bǔ)充遺漏部分等），算出供水單位為供水修建的水利工程的耗費(fèi)（即工程成本），此工程成本也就是供水的制造成本；同時(shí)計(jì)算供水生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用。求得的制造成本與期間費(fèi)用之和即為供水的總成本費(fèi)用。

因此，目前普遍采用的供水成本核算方法存在著共同的缺陷。

1.供水成本核算的基礎(chǔ)規(guī)則有缺陷。目前絕大多數(shù)水管單位屬于事業(yè)單位，執(zhí)行財(cái)政部1996年頒發(fā)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，同時(shí)普遍采用以《水利工程管理單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》，由于缺乏科學(xué)、完整的成本核算資料，很難規(guī)范地按照《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》進(jìn)行供水生產(chǎn)成本核算。

2.成本核算的辦法和內(nèi)容不準(zhǔn)確、不完整。采用《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的水管單位只能實(shí)行內(nèi)部成本核算，從核算內(nèi)容上講，是不完全的成本核算，從核算方法上講，它又是不嚴(yán)格的成本核算。

3.供水成本費(fèi)率取值不嚴(yán)密、不明確。由于水利工程供水生產(chǎn)成本、費(fèi)用的核算是一個(gè)非常復(fù)雜的問題，現(xiàn)行的《水利工程供水生產(chǎn)成本費(fèi)用核算管理規(guī)定》自身也存在著一些問題，特別是在固定資產(chǎn)價(jià)值、修理費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、人員定額、水資源費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、供水保證率以及管理費(fèi)用的分?jǐn)偟确矫嫒狈^為明確的規(guī)定，尚需進(jìn)一步的修訂和完善。

四、改進(jìn)供水成本核算的建議

為了克服在以往供水成本核算中存在的一些缺陷，筆者認(rèn)為，供水成本核算既要體現(xiàn)數(shù)量上的嚴(yán)格性，又要體現(xiàn)時(shí)間上的靈活性。尤其是以地表水為水源的水庫(kù)，供水狀況受周圍氣候、環(huán)境等自然條件的影響較大，因此，它的供水成本核算必須在時(shí)間上能夠反映出供水條件的變化，同時(shí)通過成本費(fèi)用分類細(xì)化，能夠體現(xiàn)出成本核算的嚴(yán)肅性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。考慮以上因素，筆者提出建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行供水成本核算，使成本核算問題公式化，在供水年度選取上采用時(shí)歷年法，以滿足核算上的靈活性，通過選取同一供水區(qū)域，供水條件具有不同代表性的水庫(kù)，使計(jì)算出的供水成本具有區(qū)域代表性。（供水成本核算模型：略）五、結(jié)語(yǔ)以上僅是筆者關(guān)于水庫(kù)供水總成本核算中的一些想法，采用模型法核算供水成本，可以有效解決目前供水成本核算中存在的核算內(nèi)容不準(zhǔn)確、費(fèi)率取值不嚴(yán)密以及成本核算不靈活的缺陷，但是，采用模型法核算供水成本，同樣面臨著總成本在各個(gè)供水對(duì)象之間分配的問題，就水庫(kù)而言，筆者認(rèn)為仍然需要按照供水保證率分配系數(shù)進(jìn)行分配，這里應(yīng)該是區(qū)域的供水保證率分配系數(shù)。

總之，由于目前我國(guó)還沒有形成一套為業(yè)內(nèi)共同認(rèn)可的科學(xué)合理的供水成本核算方法，還需要廣大水利工作者及會(huì)計(jì)工作者共同努力，相信隨著研究的逐步深入，我們一定能夠通過完善合理的供水成本核算模型，科學(xué)合理地核算供水成本，進(jìn)而制定正確的水價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓慧芳，鄭通漢.水利工程供水價(jià)格管理辦法講義[M].北京：中國(guó)水利水電出版社，2004： 176-182.