鄭會婷

摘要：2016年5月1日， “營改增”政策全面進行推廣。對于建筑業(yè)來說，將成為試點改革的重點行業(yè)。建筑業(yè)有其自身的特殊性，所以對于“營改增”的推進將會面臨很多的困難及問題。結(jié)合建筑企業(yè)實際特點，本文闡述了在建筑業(yè)推行“營改增”的意義，分析了“營改增”對建筑業(yè)計價體系與工程造價的影響，最后就如何實施“營改增”，提出了一些對策和建議。

Abstract： On May 1， 2016， the policy of "Business Tax to Value-added Tax" reform was popularized. Construction industry will become the key industry of pilot reform. Construction industry has its own particularity， so the reform will face a lot of difficulties and problems. Combined with the practical characteristics of construction enterprises， this paper expounds the meaning of "Business Tax to Value-added Tax" in construction industry， analyzes the influence of "Business Tax to Value-added Tax" on construction pricing system and project cost， and finally puts forward the countermeasures and suggestions for the implementation of "Business Tax to Value-added Tax".

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；5月1日

Key words： construction；"Business Tax to Value-added Tax"；May 1

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）32-0039-03

0 引言

2016年5月1日 “營改增”在全國范圍全面試行。建筑服務(wù)業(yè)推行“營改增”勢在必行。建設(shè)項目的周期非常長、每一個項目都要經(jīng)過可行性研究、設(shè)計、招投標、施工和驗收等階段，生產(chǎn)環(huán)節(jié)復雜、資金耗費大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繁多。所以推行“營改增”稅費的改革，將造成計價模式及管理方式的改變，會面臨很多需要研究的課題。因此，分析“營改增”對建筑業(yè)的影響，有迫切的客觀需求和很大的現(xiàn)實意義。

1 建筑服務(wù)業(yè)推行“營改增”的意義

1.1 營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營業(yè)稅主要是針對提供應稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等征收的稅種。以營業(yè)額為計取稅費的基數(shù)，是價內(nèi)稅。增值稅是針對在我國境內(nèi)銷售商品和提供修理修配勞務(wù)而征收的一種稅種，以增值額為計取稅費的基數(shù)。

1.1.1 征稅范圍和稅率不同

對于建筑業(yè)來說，增值稅如為一般納稅人，稅率為11%，小規(guī)模納稅人，稅率為3%；營業(yè)稅則按3%征收。

1.1.2 計稅依據(jù)不同

建筑業(yè)的營業(yè)稅，以營業(yè)額為計算基數(shù)，允許總包分包合同差額計稅。而增值稅以增值額進行繳稅。

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率，由銷售方承擔稅額。增值稅是價外稅，在進行收入確認計量和稅額核算時，通常以凈值（應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額）乘以稅率。它在中間流通環(huán)節(jié)可以抵扣，最終轉(zhuǎn)嫁給購買方。

1.1.3 主管稅務(wù)機關(guān)不同

增值稅屬于國稅，涉稅的范圍比較廣、金額大，而國家對增值稅發(fā)票有著較為嚴格的管理制度。而營業(yè)稅屬于地方稅，是由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收，對發(fā)票沒有嚴格的管理制度。

1.2 實施“營改增”的意義

1.2.1 解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復征稅問題

在2016年5月1日之前，增值稅和營業(yè)稅兩種情況并存，使得建筑業(yè)的稅費重復征收，使得增值稅進項稅額抵扣的鏈條破壞，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。

比如建筑工程耗用的原材料，像鋼材、水泥、砂石料，它們屬于增值稅的征稅范圍，在構(gòu)建建筑企業(yè)的原材料時，增值稅已經(jīng)繳納。由于建筑企業(yè)不是增值稅的納稅人，購進原材料時，繳納的進項稅是不能抵扣的。在計取營業(yè)稅時，企業(yè)購進的建筑材料，又是營業(yè)稅的計稅依據(jù)，會造成了重復征稅的問題。

1.2.2 有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，并提升專業(yè)能力

實施消費性增值稅模式后，企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，有利于企業(yè)技術(shù)改造和更新設(shè)備，同時，外購成本的稅額可以抵扣，企業(yè)可以擇優(yōu)選擇供應商，提高了企業(yè)的專業(yè)水平和競爭能力。

2 “營改增”對建筑業(yè)工程造價及計價體系沖擊和實施困難

2.1 營改增”對目前造價體系的沖擊

“營改增對建筑業(yè)工程造價、計價體系及其管理方式的影響及沖擊力不可低估，主要有以下幾個內(nèi)容。

2.1.1 “營改增”改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式

2016年5月1日建筑業(yè)實行“營改增”之后，課稅對象、計稅方式及其計稅依據(jù)都發(fā)生重大影響?！盃I改增”實現(xiàn)價稅徹底分離。因此，出臺相對應的增值稅配套工程造價和計價體系及其計稅辦法，才能讓建筑業(yè)投標報價、合同簽訂執(zhí)行有章可循，招標投標有政策支持和法律依據(jù)。

2.1.2 現(xiàn)行造價體系修訂的現(xiàn)實性分析

目前建筑計價模式中，理論計算和和實際操作存在一定的矛盾。根據(jù)66家建筑施工企業(yè)“營改增”的理論調(diào)研通報，“營改增”后應減輕稅負為83%；而實際測算結(jié)果增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.8%，比原3%的營業(yè)稅率增加了2.8%。

2.2 建筑業(yè)“營改增”實施的主要困難

2.2.1 進項稅額抵扣難

建筑企業(yè)目前的經(jīng)營模式，決定了“營改增”的難度和實施的力度。比如給建筑企業(yè)提供砂、石、地方材料的供應商，一般是小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營戶，他們沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，直接導致進項稅額抵扣困難重重。如果總包單位發(fā)生分包，合同主體與實際施工主體不一致，也不能抵扣進項稅費用。

2.2.2 對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響

“營改增”后稅率由原來的營業(yè)稅3%增加到增值稅11%。納稅義務(wù)發(fā)生后，就要繳納稅款，但進項抵扣稅費時間滯后，會形成一個時間差，使資金占用的機會成本高，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來很大壓力。

2.2.3 對企業(yè)收入和利潤的影響

營業(yè)收入與營業(yè)利潤會減少。導致營業(yè)收入減少的原因，是因為增值稅是價外稅，當企業(yè)收入進行確認時，應將稅額扣除。導致利潤減少的原因為營業(yè)收入減少，如進項稅額抵扣不完全時稅負會增加，從而讓利潤下降。

2.2.4 對工程造價的影響

“營改增”后完全顛覆了以前的企業(yè)的定價模式，要按價格稅分離后的要求執(zhí)行新的定額標準，因此“營改增”除了使企業(yè)產(chǎn)品定價發(fā)生變化，同時也會導致國家基建投資項目、合同價格、企業(yè)的招投標管理模式發(fā)生重大的變化。

2.2.5 對納稅義務(wù)時間的影響

建筑項目的計算，包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，還有第三方審計機構(gòu)的介入審核。項目結(jié)算時間很長，其納稅義務(wù)時間的確定，也很復雜，具有不確定性。

3 對于工程計價模式和配套政策的建議

3.1 對建筑業(yè)營改增工程計價模式的建議

3.1.1 新舊合同過渡期的計價模式：

由于建筑項目施工周期長、跨度大，建筑業(yè)的新老項目不能“一刀切”，在稅制改革銜接上執(zhí)行“老合同老辦法，新合同新規(guī)定”過渡期辦法。

新老合同節(jié)點為2016年4月30日。對于《建筑施工許可證》注明開工時間在2016年4月30日；或工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前的；在4月30日之前工程未完成結(jié)算的，均按老項目對待。對老合同，可繼續(xù)沿用現(xiàn)有政策按3%征收率簡易征收增值稅，也可按一般計稅方法計稅。

簡易計稅方法下的計價結(jié)構(gòu)如下：應納稅額=銷售額*征收率3%=（稅前造價-甲供材料-甲供設(shè)備費）*計稅系統(tǒng)3.36%（增值稅征收率3%（1+12%）=3.36%）。

當建筑業(yè)有簡易征收和一般計稅方法征收增值稅兩種方式時，要選擇對企業(yè)有利的方式。如果未完部分所占比重較大，進項稅能獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的，則可以考慮一般計稅方法；反之，大部分已獲取增值稅普通發(fā)票，能抵扣的進項稅較少，則考慮采用簡易征收方式，這樣對企業(yè)有利。

2016年5月1日以后的新項目，按一般計稅方法計稅。同時國家也給了建筑業(yè)企業(yè)簡易征收的選擇權(quán)，有以下2種方式可按簡易征收3%執(zhí)行：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方式計稅。清包工方式，指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。對于甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

3.1.2 按一般計稅方法進行增值稅計價管理模式

根據(jù)“建標辦[2016]4號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知”，建筑業(yè)的增值稅的稅率為11%，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。稅前工程造價的內(nèi)容，等于：人工費+材料費+機械費+管理費+利潤+規(guī)費+措施費。而各費用計算均為凈值，即不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格。

稅金=（稅前工程造價-（除稅甲供材料+除稅甲供設(shè)備費））*增值稅稅率11%，而城市建設(shè)維護稅、教育附加及地方教育附加費（原營業(yè)稅的12%）調(diào)整后放入管理費中。

稅前工程造價按凈值計算，要對價格進行價稅分離，目前價稅分離有2種方法：①通過修改原有的定額取費計取辦法來適應稅制改革。在現(xiàn)有定額及報價費用的基礎(chǔ)上，扣除原先計取的3.41%營業(yè)稅后，再對原材料價格中的稅費進行價稅分離，實現(xiàn)真正的裸價，然后在裸價的基礎(chǔ)上重新組成新的價格及費用。對于老項目，要對合同價款進行調(diào)整。雙方應簽訂補充協(xié)議，確認營改增后價款的調(diào)整方式及價格調(diào)整辦法。②通過執(zhí)行各省費用定額除稅價格，計取增值稅下的費用總價?！敖宿k[2016]4號文”，要求各省在2016年4月底完成工程費用定額的調(diào)整及除稅價格頒布。在2016年5月1日后的項目，在招標投標及編制報價文件時，可按照各省市頒布的調(diào)整后的除稅價格進行組價。目前江蘇省已經(jīng)頒布了建設(shè)工程費用定額營改增后調(diào)整內(nèi)容、專業(yè)計價定額材料除稅價目表及機械除稅價目表。如材料費單價，現(xiàn)澆砼C30單價264.98元，除稅單價242.81元。砼攪拌機400L單價156.81元，除稅單價150.22元。管理費原計算方式為（人工+機械）*25%，除稅管理費為（人工+除稅機械費）*26%；利潤原計算方式為（人工+機械）12%，除稅利潤為（人工+除稅機械費）*12%，計算的依據(jù)和費率不同。

3.2 “營改增”形勢下計價體系相關(guān)配套政策建議

3.2.1 主動應對，主動接受“營改增”的改革

思想觀念上主動接受。要積極認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，積極參加相關(guān)增值稅的培訓。企業(yè)應建立先進的信息化共享平臺和管理工具，及時在企業(yè)的注冊地進行進項稅抵扣，推動增值稅政策的實施。

3.2.2 完善發(fā)票管理制度

增值稅專用發(fā)票有貨幣功能的，抵扣認證是有時間限制的。國家規(guī)定，在增值隨發(fā)票開具180日內(nèi)，要到稅務(wù)機關(guān)進行認證，如果超過將不能抵扣。因此應從取得、開具、保管、申報等環(huán)節(jié)加強增值稅專用發(fā)票的管理。

3.2.3 加強納稅籌劃

稅收的特點是：強制性、固定性和無償性。企業(yè)進行有效的稅收籌劃，會給企業(yè)帶來良好效益。比如對于砂石料，是從一般納稅人購入還是從個體戶購入；工程機械與設(shè)備，是選擇融資租賃設(shè)備還是直接購入工程設(shè)備等，都有待于建筑企業(yè)在預測核算的基礎(chǔ)上進行了詳細的稅務(wù)籌劃才能做出選擇。

建筑行業(yè)的特殊性，使得“營改增”的推行工作牽一發(fā)而動全身。所以建筑企業(yè)要加強內(nèi)部管理，制定完善的配套措施，才能穩(wěn)步推進增值稅改革工作。要從企業(yè)實際出發(fā)，做好價稅分離的造價模式的轉(zhuǎn)換，規(guī)范進項稅發(fā)票的管理，執(zhí)行國家增值稅最新配套的措施，積極穩(wěn)妥地應對建筑業(yè)“營改增”的改革，不斷提升企業(yè)的競爭力。

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